Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организаций установлены ст. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

• — имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;
• — имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;
• — начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• — стоимость основных и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т. е. в нетто-оценке и т. д.

Общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) и другими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В соответствии с действующими нормативными документами хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

• — нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;
• — доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;
• — незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• — оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки — по фактической себестоимости приобретения;
• — долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (инвестиции организации в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) — по фактическим затратам для инвестора;
• — материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;
• — затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;
• — издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
• — готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
• — товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);
• — товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или полной нормативной (плановой) себестоимости;
• — расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;
• — дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
• — уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах организации.
• — добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;
• — резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
• — целевые финансирование и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
• — краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);
• — кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;
• — резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организаций.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться, и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

В заключение необходимо сказать, что организация в форме N 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации должна приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах при наличии таковых.

Итак, имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. В активе баланса предусмотрены два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы» .

Актив баланса строится в порядке роста ликвидности — в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел «Внеоборотные активы» раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел «Оборотные активы» отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

" Внеоборотные активы" .

Ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Раздел 1 Внеоборотные активы Нематериальные активы (строка 1110).

В этой строке отражается наличие нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» .

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. То есть необходимо суммы, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.

Итак, показатель по строке 1110 «Нематериальные активы» указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

По состоянию на 2011 год ООО «Ува-молоко» не имеет нематериальных активов.

Основные средства (строка 1130).

Данные в строке 1130 «Основные средства» отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств. Для ее заполнения берутся данные счета 01 «Основные средства» бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 «Амортизация основных средств» .

В ООО «Ува-молоко» на 2011 год Основные средства составляют 272 682 тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 1150).

Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной.

Стоимости и составляют 41 тыс. руб.

Прочие внеоборотные активы (строка 1170).

В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» .

Показатель по строке «Прочие внеоборотные активы» указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» .

Итого по разделу I (строка 1100).

Строка 1100 является итоговой строкой раздела I баланса «Внеоборотные активы». Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:

• — 1110 «Нематериальные активы» ,
• — 1120 «Результаты исследований и разработок»,
• — 1130 «Основные средства» ,
• — 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» ,
• — 1150 «Долгосрочные финансовые вложения» ,
• — 1160 «Отложенные налоговые активы» ,
• — 1170 «Прочие внеоборотные активы» .

Раздел II. «Оборотные активы» .

Запасы (строка 1210).

Строка баланса 1210 «Запасы» включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

В этой строке отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т. п., а также ценностей, переданных в переработку, и находящихся в пути.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы» .

Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» .

Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы» .

Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Стоимость запасов в ООО «Ува-молоко» сокращается с 154 598 тыс. руб. до 143 838 тыс. руб. в сравнении с 2010 годом.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220).

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Счет 19 является активным и кредитовое сальдо будет свидетельствовать об ошибке в бухгалтерских записях.

" Входящий" НДС не участвует в ценообразовании.

Итак, показатель по строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.

В организации этот показатель составляет 1086 тыс. руб. за отчетный период.

Дебиторская задолженность (строка 1230).

Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе величину дебиторской задолженности, а в пассиве величину кредиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,
• — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,
• — 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,
• — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,
• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ,
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ,
• — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ,
• — 75 «Расчеты с учредителями» ,
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ,
• — 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

Краткосрочные финансовые вложения (строка 1240).

Показатель по строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» раскрывает величину активов, представляющих собой краткосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также прочие краткосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

На 31 декабря 2012 года они составляют 24 880 тыс. руб.

Денежные средства (строка 1250).

По данной строке бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату. Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, а именно:

• — денежных средств, учитываемых на счете 50 «Касса», то есть денежных средств в операционных кассах и денежных документов;
• — денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51 «Расчетные счета» ;
• — денежных средств, учитываемых на бухгалтерском счете 52 «Валютные счета» .

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Таким образом, по строке 1250 «Денежные средства» баланса отражаются следующие средства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета:

• — 50 «Касса» ,
• — 51 «Расчетные счета» ,
• — 52 «Валютные счета» ,
• — 55 «Специальные счета в банках» ,
• — 57 «Переводы в пути» .

Денежные средства в организации составляют лишь 7 тыс. руб.

Итак, показатель по строке 260 «Денежные средства» раскрывает величину общей суммы денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату, в кассе предприятия, на расчетных счетах, на валютных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении средств целевого финансирования.

Прочие оборотные активы (строка 1260).

В строке 1260 баланса «Прочие оборотные активы» отражают суммы, не вошедшие в другие статьи раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В частности, здесь отражаются суммы, учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если виновник найден, то сумма убытков относится на счет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» для ведения последующего учета расчетов по возмещению нанесенного ущерба.

Если виновное лицо не может погасить убыток, то сумма со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Итак, показатель по строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Данный показатель в 2011 году значительно сократился и составляет 5339 тыс. руб.

Итого по разделу II (строка 1200).

Строка 1200 является итоговой строкой раздела II баланса «Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия, в частности сумму строк баланса: 1210 «Запасы», 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1240 «Краткосрочные финансовые вложения», 1250 «Денежные средства», 1260 «Прочие оборотные активы» .

Баланс (строка 1600).

Строка 300 «Баланс» представляет собой итог актива баланса (валюту баланса). Эта строка является суммой показателей итога раздела I баланса «Внеоборотные активы» (строка 190) и итога раздела II «Оборотные активы» (строка 290) и отображает величину имущества предприятия по составу и размещению.

Пассив баланса.

Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» .

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные.

Собственные средства предприятия — это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» раскрывает информацию о краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

3 раздел «Капитал и резервы».

Уставный капитал (строка 1310).

По строке 1310 баланса «Уставный капитал» должна быть отражена величина уставного капитала организации, соответствующая величине уставного капитала организации, отраженного в учредительных документах.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 «Уставный капитал» .

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 80 «Уставный капитал» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и будет именоваться «Вклады товарищей» .

Итак, показатель по строке 1310 «Уставный капитал» указывает на величину уставного (складочного) капитала (фонда) организации, соответствующую величине уставного (складочного) капитала (фонда) организации, отраженного в учредительных документах, а также величину целевого финансирования для некоммерческой организации.

В нашей организации Уставный капитал составляет 22 тыс. руб.

Добавочный капитал (строка 1350).

Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 «Добавочный капитал» .

К счету 83 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:

• — «Эмиссионный доход» ,
• — «Прирост стоимости активов по переоценке.

Показатель по строке 1350 «Добавочный капитал» раскрывает величину добавочного капитала организации, представляющего собой прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Добавочный капитал ООО «Ува-молоко» равен 0.

Резервный капитал (строка 1360).

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 «Резервный капитал». То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Итак, показатель по строке 1360 «Резервный капитал» раскрывает величину резервного фонда предприятия, представляющего собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели и служащая одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества.

Резервный капитал ООО «Ува-молоко» равен 2 тысячам рублей.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370).

В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.

Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль образуется в случае, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении.

Непокрытый убыток образуется в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решение о погашении убытка.

Но кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), по строке 1370 отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учтенная на счете 99 «Прибыль и убыток». В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 в дебет счета 84 (при наличии убытка) или кредит счета 84 (при наличии прибыли) по концу года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по концу года. Это связано с так называемой реформацией баланса, которая проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Полученные итоги финансовой деятельности по окончании года обобщаются на счете 84, а новый финансовый год начинается с нуля.

Итак, показатель по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раскрывает величину нераспределенной прибыли (непогашенного убытка) предприятия как отчетного периода, так и прошлых лет.

Нераспределенная прибыль в 2011 году увеличивается в сравнении с 2010 годом с 48 621 до 68 098 тысяч рубле.

Итого по разделу III (строка 1300).

Строка 1300 — итоговая в разделе III баланса «Капитал и резервы». Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Сумма, отражаемая по этой строке, складывается из сумм строк:

• — 1310 «Уставный капитал» ,
• — 1320″ Собственные акции, выкупленные у акционеров" ,
• — 1349 «Добавочный капитал» ,
• — 1360 «Резервный капитал» ,
• — 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства» .

Займы (строка 1410).

Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Обособленно учитываются и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения цены размещения над их номинальной стоимостью отражается по счету 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Погашение задолженности по процентам, а также самого займа (кредита) производится по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Итак, показатель по строке 1410 «Займы и кредиты» раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

У предприятия растут долгосрочные займы до 174 012 тысяч рублей.

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» отражает сумму отложенного налога на прибыль, приводящую к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 1450).

В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанных по другим статьям раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 1400).

Строка 1400 — это итоговая строка раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства». Она показывает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия. Для получения данных по этой строке необходимо суммировать показатели строк:

• — Займы (строка 1410)
• — Отложенные налоговые обязательства (строка 1405)
• — Резервы под условные обязательства (строка 1430)
• — Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

Раздел V. «Краткосрочные обязательства» .

Заемые средства (строка 1510).

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Так же, как и с долгосрочными кредитами и займами, при учете краткосрочных кредитов и займов проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций, учитываются обособленно.

Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.

Таким образом, показатель по строке 1510 «Займы и кредиты» раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием краткосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

Кредиторская задолженность (строка 1520).

В отличие от отражения в балансе дебиторской задолженности, расшифровка которой сокращена до одной строки — дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, кредиторская задолженность в балансе достаточно подробно расшифровывается, а строка 1520 «Кредиторская задолженность» выступает итоговой строкой показателей расшифровывающих строк.

Правильность отражения в балансе общей величины кредиторской задолженности зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.

Для заполнения баланса берется сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,
• — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,
• — 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,
• — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,
• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ,
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ,
• — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ,
• — 75 «Расчеты с учредителями» ,
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ,
• — 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.

Для более полного отражения информации необходимо заполнить дополнительные строки.

Сумма кредиторской задолженности сократилась в отчетном периоде до 351 763 тыс. руб.

Доходы будущих периодов (строка 1530).

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание по дебету этого счета.

Итак, показатель по строке 1530 «Доходы будущих периодов» раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов (строка 1540).

Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.

Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.

Итак, показатель по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.

Прочие обязательства (строка 1550).

В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 1500).

Строка 1500 — итоговая строка раздела V баланса «Краткосрочные обязательства». Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

• — Заемные средства (1510)
• — Кредиторская задолженность (строка 1520
• — Доходы будущих периодов (строка1530)
• — Резервы предстоящих расходов (строка 1540
• — Прочие обязательства (строка 1550

Баланс (строка 700).

Строка 100 «Баланс» — это итог пассива баланса (валюту баланса). Она определяется как сумма показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы»), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» итога раздела V «Краткосрочные обязательства», отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.