Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• -используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
• -предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• -используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально — производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы:

• 1) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• 2) предназначенные для продажи;
• 3) используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных материалов. Они могут быть получены организацией:

• — за плату;
• — изготовлены собственными силами;
• — внесены в качестве вклада в уставный капитал;
• — за плату неденежными способами (бартером);
• — безвозмездно (в порядке дарения).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т. п.).

В бухгалтерском учете материально-производственных запасов по дебету счета 10 «Материалы» аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов. Внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам в разрезе учетных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи по учету материально производственных запасов, представленных в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Учет материально-производственных запасов.

Для оприходования МПЗ (кроме товаров) на склад применяется Приходный ордер (форма № М-4), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Если при получении от поставщика обнаружено расхождение по качеству или количеству материалов, составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7).

Для контроля за расходованием и движением материалов на складе должны вестись Карточки учета материалов (форма № М-17).

Фактическая себестоимость материалов, которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты собственного производства), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида материалов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на их производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Порядок отражения в учете подобных операций будет рассмотрен ниже в разделе, посвященном учету полуфабрикатов.

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии запасов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки материалов.

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат пропорционально стоимости (по учетным ценам) материалов, отпущенных в производство.

В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток запасов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

По дебету счета 15 учитываются покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации). Указанные операции отражены в таблице 1.2.2.

Таблица 1.2.2.

Учет материально-производственных запасов при использовании учетных цен.

Пунктом 16 ПБУ 5/01, а также п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, определено, что при отпуске материалов (и иных МПЗ) в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Малое предприятие имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации для бухгалтерского учета и для целей налогообложения.