Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу

Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников, на основании других сделок. Осуществляется она через транспортную организацию либо со склада товаропроизводителя представителю покупателя по доверенности; в розничной торговле товар отпускается непосредственно покупателю. Прядок бухгалтерского учета отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода права собственности на имущество — от поставщика к покупателю.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику либо в организацию связи для отправки (пересылки) по назначению имущества, отчужденного без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача товарораспорядительного документа на нее. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Отметим, что в налогообложении передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией товаров, продукции, работ, услуг.

Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на продукцию к покупателю по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов, то отгруженная продукция списывается со счета 43, как правило, по учетным ценам:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кр. 43 «Готовая продукция».

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции определяется расчетным путем по окончании отчетного периода (месяца). Сумма отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам отражается дополнительной записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кр. 43 «Готовая продукция».

Если фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции ниже ее стоимости в учетной оценке, экономия фиксируется на указанных счетах бухгалтерского учета сторнировочной записью.

При использовании для учета готовой продукции счета 40 отклонений фактической себестоимости отгруженной готовой продукции от учетной (плановой, нормативной), выявленные на счете 40, списываются на счет 90 дополнительной записью (перерасход) или сторнируются (экономия).

Если к счету 43 открывается субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», отклонения, относящиеся к отгруженной (списанной) готовой продукции, учитываются на счете продаж, а приходящиеся на остатки готовой продукции — учитываются на указанном выше субсчете к счету 43.

Для учета отгрузки товаров вместо счетов 40и 43 используется счет 41.

При сдаче заказчикам выполненных работ, оказанных услуг их фактическая производственная себестоимость на основании акта приемки — сдачи отражается записью:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кр. 20,23,29.

Основаниям выполнения работ и оказания услуг, как правило, являются договора подряда, на выполнение научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, хранения, транспортной экспедиции, перевозки и др.

Если договором предусмотрен порядок перехода права владения и распоряжения отгруженной продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукции либо товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях, при отгрузке продукции на экспорт используется счет 45 «Товары отгруженные». В указанных случаях на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дт. 45 «Товары отгруженные» Кр. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» — при отгрузке продукции, товаров;

Дт. 45 «Товары отгруженные» Кр. 20,23,29 — при выполнении работ, оказании услуг.

Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. В организациях производственного профиля к таким расходам относят: упаковку продукции, ее доставку на станцию (пристань) отправления, погрузку в транспортные средства, содержание помещений для хранения продукции в местах продажи. К расходам на продажу относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, затраты по оплате труда продавцов в организациях сельскохозяйственного производства, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую и снабженческо-сбытовую деятельность, к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские расходы.

В зависимости от условий договора расходы по доставке продукции от поставщика покупателю несет один из участников сделки. При условии «франко — станция назначения» расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. Условие «франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по отгрузке готовой продукции и товаров в вагоны, остальные расходы по перевозке несет покупатель.

Расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом товаропроизводителя, учитываемые на счете 23, подлежащие оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списываются с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая налоги, причитывающиеся за оказанные транспортные услуги, производятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж. Расходы организации — поставщика, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита учета вспомогательных производств.

Расходы по транспортировке готовой продукции, товаров, выполненными сторонними лицами, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, относятся в дебет счета расчетов с покупателями (включая НДС, причитающийся (уплаченный) сторонней транспортной организации). Если расходы несет поставщик, их списывают с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета расходов на продажу, а соответствующая сумма НДС относится в дебет счета 19.

Расходы на продажу согласно учетной политике производственной организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку ежемесячно распределяются между остатками готовой продукции на складах и проданной продукцией. Остальные виды расходов на продажу ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Расходы на продажу распределяются между отдельными видами продукции исходя из их веса, производственной себестоимости, других показателей.

В подразделениях некоторых организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном объеме в дебет счета учета продаж. В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в выручке от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерности поступления в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел), допускается пропорциональное распределение указанных расходов между проданными в данном месяце товарами и их остатками на конец месяца. При этом сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

В организациях, осуществляющих торговую или снабженческо-сбытовую деятельность, подлежит распределению между проданными товарами и остатками товаров на складах только сумма транспортных расходов. Суммы других видов издержек обращения относятся к проданным товарам в полном объеме.

Распределяемые расходы на продажу (Д) равны сумме названных расходов на начало отчетного периода (Дн) и произведенных в течение месяца (Дпр). Для распределения расходов на продажу вычисляется коэффициент (G), равный отношению суммы подлежащих распределению расходов к сумме проданных товаров, продукции (N1) и их остатков на складах на конец месяца (Ок):

G= (Дн + Дпр): (N1 + Ок).

Умножением суммы остатка товаров, продукции на складах на полученный коэффициент (G) вычисляется относящаяся к ним величина расходов на продажу (Док). Это позволяет определить сумму расходов на продажу, приходящуюся на отгруженные и проданные товары, и продукцию (ДnN).

Для этого суммируются расходы на продажу на начало отчетного месяца и накопленные за отчетный месяц; из полученной суммы вычитаются расходы на продажу, приходящиеся на остаток товаров, продукции на складах на конец месяца.

Списание расходов на продажу в ситуации, при которой право собственности на товары и продукцию к приобретателю переходит по мере отгрузки и предъявления документов, отражается бухгалтерской записью:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кр. 44 «Расходы на продажу».

После списания расходов на продажу по дебету счета 90, субсчет 90−2, формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

В дебет счета 90, субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», относятся суммы проданных товаров, продукции, работ, услуг по полной фактической себестоимости (включая отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам и расходы на продажу); НДС (субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость»); акциз по соответствующей группе товаров и продукции (субсчет 90−4 «Акцизы»); таможенные пошлины (субсчет 90−5"Таможенные пошлины").

В дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» списываются также общехозяйственные расходы, приходящиеся на отгруженные и проданные товары и продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По кредиту счета 90, субсчет 90−1 «Выручка», отражается сумма проданных товаров, продукции, работ, услуг по ценам продажи. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

• — организация имеет право на получении выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; такая уверенность может быть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
• — право собственности на продукцию, товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное владение и пользование активов организации (в том числе нематериальных активов), от участия в установленных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены первые три из приведенных выше условий.

Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету, как правило, по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. При продаже продуктов труда на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар.

В расчетном документе, подлежащем оплате покупателем, должны быть указаны:

• — стоимость отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90),
• — стоимость тары в случае оплаты ее сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10, субсчет 10−4 «Тара и тарные материалы»),
• — налог надбавленную стоимость, акцизы, другие налоги, установленные в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90),
• — расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловленного в договоре, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС) или физическим лицам — с кредита счета учета расчетов.

В конце отчетного месяца сопоставляются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90, формируется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток), который списывается соответственно в кредит (прибыль либо в дебет (убыток) счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж». Синтетический счет 90 по окончании каждого месяца закрывается, т. е. сальдо не имеет.

Поступившие денежные средства в оплату товаров (продукции, работ, услуг) учитываются:

Дт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 50 «Касса». Кр. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».