Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Сущность и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно новому Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным Федеральным Законом. [1].

Опираясь на данные отчетности, руководитель организации принимает управленческие решения, поэтому данные содержащиеся в ней должны соответствовать требованиям достоверности, понятности, полноты, существенности и т. д. Так же отчетность является основным источником для проведения финансового анализа. 2,9].

Бухгалтерская отчетность потерпела значительные изменения. Раньше годовая отчетность в общем случае состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Кроме того, предприятия, подлежащие обязательному аудиту, должны были предоставить аудиторское заключение.

Согласно комментируемому приказу № 66н [3] в состав годовой отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации, не ведущие коммерческой деятельности, должны сдавать отчет о целевом использовании полученных средств.

Формы бухгалтерской отчетности лишились своих номеров: форма N 1 («первая» форма) стала просто бухгалтерским балансом, форма N 2 («вторая») — отчетом о прибылях и убытках, «третья» — отчетом об изменениях капитала, «четвертая» — отчетом о движении денежных средств. [4].

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» самая объемная и одна из самых важных частей бухгалтерской отчетности. Последние годы отношение к этому документу меняется в лучшую сторону. Если раньше это был неинформативный лист А4, то сейчас тенденция меняется. Отсутствие пояснений сразу приведет к тому, что аудитор составит отрицательное заключение. Поэтому подходить к составлению данного документа следует серьезно. Пояснения подписываются главным бухгалтером и руководителем организации в обязательном порядке. Стоит обратить внимание и на дату составления документа, так как именно она будет фигурировать в аудиторском заключении. [5].

В западной учетно-аналитической практике такого документа нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснительными примечаниями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Цель пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра, т. е в них необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета, а так же информацию об изменениях учетной политики, а так же дать все необходимые пояснения, делающие отчетность ещё более прозрачной[6]. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главный бухгалтер выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом (это приложение, по сути, повторяет содержание бывшей 5 формы), составленным авторами приказа № 66н [3]. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторской задолженности» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д. Причем использовать все эти шаблоны вовсе не обязательно. Например, компания не проводит НИОКР, поэтому заполнять соответствующую таблицу не нужно. В тоже время без таблицы про дебиторскую и кредиторскую задолженности обойтись вряд ли удастся. [7].

Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр. [9].

Какую же информацию следует раскрывать в пояснениях? Прежде всего, в общей ее части необходимо указать наименование организации, род деятельности, контактные данные, информацию о дочерних фирмах, представительствах, филиалах, а также полную численность подобных организаций, и, наконец, тот факт, что отчетность компании сформирована согласно законодательству РФ. Если способы бухгалтерского учета в организации выходят за эти рамки, следует указать, по каким причинам это происходит. 5].

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснениях. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются так же в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации. [10].

Пояснение к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснениях должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следует указать различные расчетные показатели, которые бы продемонстрировали изменение финансового положение организации в течение ряда лет. Например, показатели ликвидности, которые характеризуют способность предприятия выполнять краткосрочные (текущие) обязательства за счет текущих активов. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его оборотные (текущие) активы превышают краткосрочные (текущие) обязательства. Однако само по себе превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами дает лишь общую картину ликвидности, тогда как предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Кроме того, всегда важно знать, за счет каких средств обеспечивается ликвидность предприятия. Поэтому для измерения ликвидности используется система показателей ликвидности.

Показатели финансовой устойчивости, а именно коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Данный коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1 руб. заемных средств, вложенных в активы предприятия. Единого мнения экспертов по абсолютному значению данного коэффициента нет, хотя очевидно, что чем больше его величина, тем выше финансовая устойчивость предприятия. Далее коэффициент финансовой зависимости предприятия, который означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств и Коэффициент концентрации заемного капитала.

Так же целесообразно внести в пояснения показатели рентабельности. Рентабельность — это показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность деятельности предприятия вне зависимости от его масштабов, отрасли. Общая рентабельность является самым распространенным при определении рентабельности деятельности предприятия и рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации товаров, работ и услуг, производимых предприятием. Рентабельность (убыточность) собственного капитала коэффициент равный отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу стоимости собственного капитала. Рентабельность (убыточность) оборотных активов — этот показатель отражает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства. Определяется как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к оборотным активам предприятия. Рентабельность всех активов определяется как отношение чистой прибыли ко всем активам предприятия. Показывает, имеет ли компания базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Рентабельность основной деятельности определяется как отношение величины прибыли до налогообложения к себестоимости продукции.

Так же стоит включить в пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках показатели, которые бы охарактеризовали платежеспособность организации: наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации; убытки; просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; не погашенные в срок кредиты и займы; полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Кроме того, в данном документе может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Можно разъяснить методы оценки производственных запасов, стратегию развития организации и использования её потенциала, меры повышения квалификации сотрудников компании., об экологической деятельности организации [11], пояснения так же необходимо дополнить информацией в случае пересчета данных отчетности ретроспективным методом в соответствие с приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н «Об утверждении ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) и приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

Подлежит раскрытию и иная важная информация. В первую очередь это касается данных о связанных сторонах, условных фактах и событиях после отчетной даты, совместной деятельности, госпомощи и т. д. Информация о связанных сторонах (ранее существовало ПБУ об аффилированных лицах) предоставляется согласно перечню связанных сторон, который на сегодняшний день несколько расширен. Никаких вариантов не раскрывать такую информацию не существует. К связанным сторонам относят следующие субъекты: товарищества, дочерние и зависимые общества, участников совместной деятельности и основной управленческий персонал. По всем связанным сторонам в пояснениях необходимо указать причину, по которой те являются связанными, раскрыть все операции, которые проходили с данными субъектами за отчетный период (например, купля, продажа, аренда, займы, поручительства), и суммарное выражение этих операций. Также следует раскрывать информацию и о незавершенных операциях, то есть о дебиторской и кредиторской задолженности. Что касается основного управленческого персонала, то его состав организация определяет самостоятельно. Не существует требования перечислять топ-менеджмент «пофамильно» — обычно показывают только общую сумму начисленной им заработной платы и сумму налогов с этих сумм, а также раскрываются выплаты в натуральном выражении.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности следует обратить внимание и на забалансовый учет, так как неполное его раскрытие может привести к модификации аудиторского заключения. Если у организации есть имущество, переданное в залог, и банки настаивают, чтобы это имущество отражалось «за балансом» по залоговой стоимости, то в пояснениях следует отразить его балансовую стоимость. Проблема в том, что порой залоговая стоимость таких объектов (например, если это недвижимость) на порядок отличается от балансовой. Важно раскрывать всю информацию максимально полно и достоверно. Также отражаемая в годовой отчетности и в пояснениях к данной отчетности информация не должна противоречить информации о деятельности вашей организации, размещенной в других источниках, например на сайте организации. [5].

Ну и кроме того, ПБУ 4/99 [12] рекомендует раскрывать следующие дополнительные данные в пояснениях к балансу и отчету и финансовых результатах: об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих доходов и расходов; о прибыли, приходящейся на одну акцию. о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.

Изучив сущность пояснений и порядок их составления, переходим к рассмотрению вопроса об информации, содержащейся в пояснениях к отчетности.