Основные процедуры бухгалтерского учета

Определение счетных формул (порядок)

Приведем объяснение ряда проводок. Нижеследующий текст выполняет функции инструкции по применению плана счетов, но в учебных целях это сделано с большей детальностью.

В течение месяца у фирмы произошло несколько нижеследующих событий, т. е. хозяйственных операций.

1. В бухгалтерию со склада материалов поступил первичный документ — приходный ордер № 21, которым оформлена 1-я хозяйственная операция: на склад материалов поступили материалы.

Поставка полностью соответствует договору. Задолженность перед поставщиком признана, но за материалы пока не заплачено.

Эта операция имеет два следствия: материалов на складе стало больше, задолженность поставщикам тоже возросла. Изменение наличия материалов отражают на счете 10 «Материалы»; это активный счет, значит, увеличение объекта учета показывают по дебету. Изменение задолженности поставщикам отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счет пассивный, значит, увеличение объекта учета, в данном случае — задолженности поставщикам, записывают по кредиту.

Итак. Дт10 и Кт60, Каковы действия бухгалтера?

• а) Надо зарегистрировать документ в журнале регистрации хозяйственных операций.
• б) В этом же журнале надо указать проводку. И то, и другое уже выполнено
• 2. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ — материальное требование № 17, которым оформлена 2-я хозяйственная операция: со склада на нужды основного производства отпущены материалы.

Эта операция имеет два следствия. Первое следствие — материалов на складе стадо меньше. Второе следствие — увеличились затраты основного производства.

Оба следствия, как всегда, надо отразить на бухгалтерских счетах. Изменение наличия материалов на складе, вы знаете, отражают на счете 10. Счет активный, отразить уменьшение наличия, значит, счет надо кредитовать. Что касается затрат основного производства, то их надо учитывать на активном счете 20 «Основное производство». Итак, Дт20 и Кт10.

Действия бухгалтера те же, что и по предыдущей операции, и тоже выполнены.

3. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ приходный ордер № 22, которым оформлена 3-я хозяйственная операция:

От поставщика на склад поступила тара Эта операция имеет такие же два следствия, как и первая: материалов у фирмы стало больше (тара относится к материалам), а задолженность поставщиков гоже стала больше.

Итак, Дт10-Кг60, Записи в журнале сделаны.

4. В бухгалтерию из вспомогательного производства поступил первичный документ — материальное требование № 13, которым оформлена 4-я хозяйственная операция:

Ремонтно-механический цех затребовал и получил запчасти для ремонта оборудования Как и во втором случае, эта хозяйственная операция представляет собой затрату материалов. Но дебетовать надо счет 23 «Вспомогательные производства» .

Итак, Дт 23 — Кт10. И этот документ, и все последующие уже зарегистрированы в журнале; в нем же указаны проводки. Вам необходимо посмотреть, как это выполнено.

5. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 33 из расчетного счета, которая свидетельствует о совершении 5-й хозяйственной операции:

Банк дал нашей фирме ссуду Эта операция имеет два следствия: денег на расчетном счете стало больше, зато возросла задолженность банку.

Наличие денег на расчетном счете фирмы в банке учитывают на сч. 51 «Расчетный счет»; счет активный, значит дебетуем. Задолженность банку по полученным от него ссудам учитывают на пассивном счете 66 «Краткосрочные кредиты банка». Очевидно, в данном случае счет надо кредитовать.

Итак, Дт51 иКт66.

В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 34 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 6-й хозяйственной операции:

Фирма погасила свой долг поставщику.

• (Согласно договору фирма не обязана платить сразу). Эта операция имеет два следствия:
• — денег на расчетном счете стало меньше;
• — задолженность перед поставщиками тоже уменьшилась.

Последняя учитывается на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Значит, Дт60-Кт51.

7. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 35 из расчетного счета, которая свидетельствует, что осуществлена 7-я хозяйственная операция:

Фирма расплатилась за транспортные услуги.

У операции два следствия: коммерческих расходов у фирмы стало больше, а денег в кассе меньше.

Очевидно Дт43-Кт51.

8. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документнакладная № 17, которой оформлена 8-я хозяйственная операция Выпущена из производства и сдана на склад продукция.

Эта операция имеет два следствия: объем незавершенного производства уменьшился (его учитывают на счете 20), а продукции на складе стало больше (ее учитывают на активном счете 43 «Готовая продукция»).

Итак, Дт43-Кт20.

Однако, увы, делать эту проводку сейчас рано: фирме неизвестна фактическая производственная себестоимость (ФПрС) продукции; она станет известна только по окончании месяца. Как быть? Надо зарегистрировать операцию в журнале, а сумму и проводку пока не указывать.

9. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документ — приказ-накладная № 16, которым оформлена 9-я хозяйственная операция:

Продукция отгружена покупателям.

Эта операция имеет два следствия: товаров, находящихся в отгрузке, стало больше (их учитывают на активном счете 45 «Товары отгруженные»), а продукции на складе стало меньше (ее учитывают на активном счете 43″ Готовая продукция).

Очевидно Дт45-Кт40. Но и эту проводку указывать нет смысла. Дело в том, что и отгруженную продукцию учитывают по ФПрС. Остается ограничиться регистрацией операции, не указывая ни суммы, ни проводки.

10. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 36 из расчетного счета, который свидетельствует о совершении 10-й хозяйственной операции:

За отгруженную продукцию от покупателя поступили деньги.

Эта операция имеет два следствия: денег на расчетном счете у фирмы-продавца (именно с ее точки рассматривается операция) стало больше, а товаров в отгрузке стало меньше. Видимо, надо использовать два активных счета: 51 «Расчетный счет» и 45 «Товары отгруженные». Ясно, какой из них надо дебетовать, а какой кредитовать. Напрашивается проводка Дт51-Кт45. Однако эта проводка невозможна. Причина, вот какая: по дебету сч. 51 должно быть записано, сколько денег поступило от покупателя (т. е. стоимость реализованной продукции по договорной цене), а по кредиту сч. 45 та же продукция должна быть показана по ФПрС, которая меньше договорной цены. Поскольку предполагаемая проводка нарушает принцип обязательного равенства оборотов корреспондирующих счетов, она недопустима.

Как быть? Введем промежуточный счет и сочтем необходимым сделать не одну, как обычно, а две проводки (раз у объекта две оценки, то и проводок должно быть две).

Этим промежуточным счетом является счет 90 «Реализация продукции». На сумму выручки от реализации нужна проводка Дт51 -Кт90, а на стоимость реализованной продукции, оцененной по ФПрС, нужна другая проводка: Дт90-Кт45. Эту последнюю проводку не укажем, так как ФПрС нам все еще неизвестна.

Итак, 10-я операция требует две проводки, из которых в Журнале пока что указана только одна.

11. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 37 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 11-й хозяйственной операции: бюджету государства начислен налог.

" Начислен" - весьма емкое понятие. В данном случае оно означает, что долг государству рассчитан и признан. Этот долг учитывают на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом» .

Значит: Кт68.

В качестве дебетуемого следует указать счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг). Это не последняя запись затрагивающая счет 90. Смысл всех записей на счете 90 станет ясен только после закрытия этого счета, то есть после 25-й записи.

12. В бухгалтерии составлен многострочный первичный документ «Расчетно-платежная ведомость» № 35, которой оформлена 12-я хозяйственная операция: персоналу начислена зарплата.

Что в данном случае значит «начислена»? Применительно к зарплате это значит:

• * мера оплаты труда каждого работника (и всех вместе) определена;
• * фирма признает свою задолженность перед персоналом (до дня выдачи зарплаты), то есть указывает в качество кредитуемого счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• * расход денег на оплату труда работников заранее включен в себестоимость продукта, то есть в качестве дебетуемых указаны счета, предназначенные для учета затрат.

Таков смысл лаконичного термина «начислена зарплата» .

Теперь ясно, что эта операция имеет два следствия: и затраты фирмы, и ее долг возросли.

Дт20 — Кт70 (по зарплате производственных рабочих основного производства),.

Дт26 — Кт70 (по зарплате общефирменного персонала),.

Дт25 -Кт70 (по зарплате персонала основного производства, кроме рабочих),.

Дт23 — Кт70 (по зарплате ремонтно-механического цеха).

13. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила 13-ю хозяйственную операцию: в пользу бюджета РФ удержан из зарплаты подоходный налог.

Подоходный налог государству платит каждый работник. Технически эту операцию выполняет фирма. Соответственно она уменьшает свой долг перед персоналом по зарплате. Термин «удержан налог» именно это и означает: фирма фиксирует рост своего долга перед государством и уменьшает его на ту же сумму перед персоналом. Имеем факт переадресации долга.

Долг перед бюджетом государства учитывают на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Значит, Кт68. Долг перед персоналом учитывают на пассивном счете 70"Расчеты с персоналом по оплате труда".

Значит, Дт70.

14. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила 14-ю хозяйственную операцию: в пользу пенсионного фонда России удержаны из зарплаты отчисления на социальные нужды.

Аналог — предыдущая операция; только кредитовать надо счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

15. Бухгалтерия на основании той же ведомости произвела 15-ю хозяйственную операцию: начислила взносы на социальные нужды.

Аналог — 12-я операция. Опять-таки сложная проводка: дебетуя 4 счета, включаем затраты в себестоимость продукта, и на всю сумму кредитуем счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

16. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ — выписка № 38 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 16-й хозяйственной операции: в кассу с расчетного счета получены наличные деньги.

Кстати, о том же свидетельствует приходный кассовый ордер № 12.

Эту операцию отражают на двух активных счетах:

очевидно, Дт50-Кт51.

• 17. В бухгалтерию из кассы после выдачи зарплаты поступили:
  • * расчетно-платежная ведомость № 35;
  • * расходный кассовый ордер № 42.

Этим документом оформлена 17-я хозяйственная операция: произведена оплата труда персонала фирмы. Эта операция имеет два следствия:

• * денег в кассе стало меньше;
• * задолженность фирмы перед персоналом тоже уменьшилась.

Конечно, надо использовать активный счет 50 «Касса» и пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :

Дт70 — Кт50.