Внутренний аудит филиалов: особенности проведения. 
Особенности организации внутреннего аудита в малом предприятии

Внутренний аудит филиалов: особенности проведения.

В настоящее время практически на любом российском предприятии применяются те или иные формы внутреннего контроля. Однако рост предприятий, усложнение их организационных структур за счет создания сети филиалов в различных регионах более широкие требования к системам внутреннего контроля и делает особо актуальной задачу повышения их качества. Поэтому задача формирования эффективной системы внутреннего контроля должна стать одной из главных частей бизнес-стратегии головной организации.

Служба внутреннего контроля (СВК) для многофилиальных компаний — это совокупность организационной структуры управления, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых головной организацией, руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании, направленных:

• 1) на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности компании и ее филиалов и обеспечение ее результативности;
• 2) сохранность имущества и других активов;
• 3) предотвращение или снижение степени внутренних и внешних рисков;
• 4) обеспечение полноты и достоверности всех видов отчетности;
• 5) соблюдение требований российского законодательства и внутренних регламентов компании;
• 6) результат эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать не только сбор информации обо всех аспектах деятельности филиалов, но и принятие эффективных управленческих решений на основе ее анализа, также обратную связь. В систему контроля деятельности филиалов включаются также известные процедуры проверки документирования хозяйственных операций, предотвращения ошибок и искажений, своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности, обеспечения сохранности имущества, исполнения приказов и распоряжений, соблюдения российского законодательства и т. п.

В организационной структуре CВК могут существовать несколько служб. К основным из них относятся:

• 1) служба экономической безопасности (внутреннего контроля или внутреннего аудита);
• 2) контрольно-ревизионная служба.

Эффективная работа внутренней системы контроля, особенно в крупных многофилиальных компаниях, невозможна без формализации всех направлений ее деятельности. Все процедуры должны быть регламентированы путем разработки и внедрения положений, инструкций и т. п.

CВК компании должна решать следующие важные задачи финансового контроля за филиалами и структурными подразделениями:

• 1) достижение целей компании. Правильно разработанная деятельности CВК позволяет определить, насколько деятельность филиала или иного обособленного подразделения способствует достижению общих целей компании;
• 2) обеспечение надежности финансового учета. СВК должна обеспечивать точность, полноту и достоверность всех учетных данных в филиалах, а также их своевременное поступление в головную организацию;
• 3) обеспечение точности учета и защиты активов. CВК должна обеспечивать точный учет активов, переданных в филиалы или приобретенных ими, для анализа степени риска, связанного с каждым типом или группой активов, а также сохранность активов путем периодических проверок их наличия, обеспечения процедур оценки, списания и др.;
• 4) обеспечение соблюдения требований законодательства и других внешних обязательств. СВК должна отслеживать изменения в законодательстве, нормативных актах для своевременного изменения самой системы контроля;
• 5) исключение преднамеренных искажений в учете, минимализация непреднамеренных ошибок. СВК должна обеспечивать такое разделение ответственности и полномочий, которое мешало бы совершению руководителями и сотрудниками подразделений случайных или умышленных ошибок и нарушений или затрудняло бы их обнаружение.

Финансовый контроль распределяется между головной организацией и руководителем обособленного структурного подразделения. При определении объема и степени контроля, делегируемого руководителю филиала, учитываются стадия развития филиала, оборот филиала, особенности регионального рынка. Немаловажное значение имеет также степень доверия головной организации к руководителю структурного подразделения.

Выделяют два вида контроля на крупном российском предприятии:

контроль со стороны учредителей с помощью независимых аудиторов;

2) контроль, проводимый службой внутреннего аудита.

Для формирования современных систем внутреннего контроля в соответствии с требованиями принципов корпоративного управления многие компании создают в своей структуре службу внутреннего аудита.

Основные этапы проведения аудиторской проверки определяются в соответствии с особенностями деятельности филиалов как обособленных структурных подразделений организации.

В начале аудиторской проверки филиала следует ознакомиться с уставными документами головной организации. При этом выявляются организационно-правовая форма головной организации, состав и содержание учредительных документов, размер уставного капитала. Кто является учредителями, наличие лицензий, если отдельные виды деятельности проверяемой организации подлежат в соответствии с законодательством обязательному лицензированию, порядок распределения прибыли.

Перед началом аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться с организацией работы бухгалтерии, укомплектованностью штатов, распределением обязанностей между работниками бухгалтерии, наличием должностных инструкций, текучестью кадров.

Для того, чтобы определить те или иные приемы проверки, внутреннему аудитору следует ознакомиться с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизацией учетно-вычислительных работ, применением типовых и унифицированных форм первичной документации, обеспеченностью филиала бланками.

Внутренний аудитор выявляет своевременность предоставления в бухгалтерию первичных документов другими подразделениями. Знакомится с актами предыдущих проверок, выполнением предложений по их результатам.

Внутреннему аудиту подлежат операции с наличными денежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, включая расчеты с головной организацией, расчеты по заработной плате, операции с имуществом филиала.

В отдельных случаях необходимо провести проверку финансовых и капитальных вложений, фондов, резервов, кредитов и займов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке затрат, включаемых в себестоимость услуг, и выручки от реализации услуг, финансовых результатов, правильности начисления налогов.

Внутренний аудитор должен знать особенности проверки филиала по расчетам. Если филиал является субъектом налогообложения, то проверке подлежит счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором отражаются расчеты филиала с головной организацией. К нему могут быть открыты субсчета «По выделенному имуществу», «По текущим операциям» и др. На нем учитываются расчеты по товарам, переданным филиалу на реализацию, передача расходов по управленческой деятельности, выплата заработной платы работникам филиала и др. Основанием для записей является извещение (авизо).

Если филиал является субъектом налогообложения, то обычно он имеет расчетный счет, на который поступают средства от головной организации согласно смете, и в соответствии со сметой они расходуются на текущие нужды. Вместо счета 79 ведется счет 86 «Целевое финансирование».

Особенности аудита организации, имеющей филиалы, зависят от того, имеют ли они отдельный баланс и расчетный счет.

Организация имеет право выделять свои филиалы, не имеющие статуса юридического лица, на отдельный баланс.

Филиал может быть выделен на отдельный баланс, но с ограничением использования расчетного счета (не для поступления выручки). В этом случае процесс реализации отражается на балансе головной организации.

Если головная организация имеет филиалы, не состоящие на отдельном балансе и не имеющие расчетного счета, а кроме того, находящиеся на разных налоговых территориях, то доля налога на прибыль, приходящаяся на эти филиалы, перечисляется в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения этих филиалов по ставкам, которые действуют на этих территориях. Базой для распределения может быть удельный вес среднесписочной численности работников, фонд заработной платы, стоимость производственных основных фондов. Это указывается в уставных документах.

Расчеты по налогу на прибыль составляются отдельно по прибыли, приходящейся на долю головной организации, и отдельно по суммам прибыли каждого филиала, а также производится сводный расчет налога на прибыль.

Внутренний аудитор проводит также финансово-экономический анализ деятельности отдельных филиалов, который включает:

• 1. Анализ финансового состояния по данным баланса.
• 2. Расчет и оценка коэффициентов ликвидности по данным баланса. Анализ общих показателей ликвидности по балансам филиалов позволяет сопоставить платежеспособность отдельных филиалов.
• 3. Расчет и оценка финансовой устойчивости по данным баланса.
• 4. Оценка деловой активности организации по данным учета и отчетности. Расчет и анализ финансового цикла.
• 5. Факторный анализ прибыли от реализации услуг по данным отчета о прибылях и убытках.
• 6. Анализ рентабельности организации. Расчет коэффициента финансовой независимости и его величины при выборе стратегии управления.
• 7. Анализ движения денежных средств по данным отчетности. Оценка достаточности денежных средств.
• 8. Анализ движения собственного филиала по данным отчета о движении капитала. Расчет чистых активов.
• 9. Анализ движения заемных средств.
• 10. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
• 11. Анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность использования).
• 12. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

Пути реализации остальных задач, стоящих перед внутренним аудитором, а именно консультирование и обучение, различны.

Используя такие формы информации, как письма, электронная почта аудиторы информируют филиалы о типичных недостатках и нарушениях, выявленных в ходе аудиторских проверок и проверок налоговыми органами, а также дают конкретные рекомендации бухгалтерам о порядке исправления таких нарушений.

В случае выявления неурегулированных законодательством вопросов по бухгалтерскому учету и налогообложению служба внутреннего аудита должна совместно с руководством и бухгалтерией головной организации участвовать в формировании их единого методического решения и доводить его до всех региональных методистов и главных бухгалтеров филиалов.

По проблемам бухгалтерского учета и налогообложения, специфическим для деятельности отдельных филиалов, служба внутреннего аудита должна проводить консультации.

Крупные филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения, могут подлежать обязательной аудиторской проверке. В этом случае служба внутреннего аудита может оказать помощь таким филиалам в выборе и утверждении постоянного внешнего аудитора (аудиторской фирмы), а также в подготовке к обязательной аудиторской проверке.

По окончании проверки служба внутреннего аудита составляет отчет в форме, соответствующей аналитической части аудиторского заключения, предусмотренного для внешнего аудита, с выводами, рекомендациями, а также с оценкой степени налоговых рисков проверяемого подразделения.

Служба внутреннего аудита должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, которые полежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания отчета, должным образом определены, оценены и проверены.

Таким образом внутренний аудит представляет собой комплексное применения как непосредственно контрольной, так и консультационной функции. Это означает, что внутренний аудит позволяет не только отразить реальные бизнес процессы, протекающие в каждом обособленном подразделении и компании в целом, но и выработать рекомендации по з совершенствованию.

Особенности организации внутреннего аудита в малом предприятии.

К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые:

• а) отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства;
• б) обладают такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

Для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения внутреннего аудита. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

• а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
• б) преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При планировании соответствующих аудиторских процедур СВА следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

• а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
• б) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
• в) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
• г) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы — завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
• д) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

СВА организации следует добиваться, чтобы система бухгалтерского учета малого экономического субъекта отвечала всем требованиям.

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте СВА необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

• а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
• б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
• в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
• г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
• д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, СВА, в частности, следует рассмотреть:

• а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
• б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
• в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

Задание 1

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Внутренний аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Функции внутреннего аудита:

• — проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
• — проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• — проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
• — проверка деятельности различных звеньев управления;
• — оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
• — проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
• — работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• — оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• — специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
• — разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
• — анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;
• — консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др.;
• — организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Компетентность внутреннего аудита — обладание совокупностью профессиональных знаний, навыков и опыта, требуемые для эффективного оказания услуг внутреннего аудита.

Внутренние аудиторы:

— должны участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом.

— должны непрерывно повышать свое профессиональное мастерство, а также качество оказываемых услуг.

Ответственность внутреннего аудита — это ответственность внутреннего аудитора:

• — за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации;
• — за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации;
• — за причинение материального ущерба предприятию — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Отчетность внутреннего аудита — систематизация материалов проверки, составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом, доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

Отчетность для внутреннего аудита может иметь разные документальные формы: аудиторские справки, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке, акт ревизии и т. п. Отчет внутреннего аудитора может иметь 3 части.

Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

• 1. Номер отчета.
• 2. Название подразделения, филиала, предприятия.
• 3. Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.
• 4. Дата написания отчета.
• 5. Срок проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита.
• 6. Указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки).
• 7. Период деятельности организации, за который проведена проверка.
• 8. Дата начала и окончания проверки.
• 9. Фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.
• 10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.
• 11. Иные необходимые сведения.

Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

Задание 2.

Нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России. Внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутренних аудиторов.

В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской деятельности:

• 1 уровень — Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 24.12.2008 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», который определяет механизм государственного контроля за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма. Законодательством установлен перечень операций, подлежащих обязательному финансовому контролю со стороны соответствующих органов.
• 2 уровень — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.
• 3уровень — внутренние стандарты саморегулируемых организаций, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
• 4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита, положение службы внутреннего аудита, должностные инструкции внутренних аудиторов, рабочая политика отдела внутреннего аудита.

Задание 3.

Утверждено Советом директоров ОАО «Минерал» .

Протокол № 23.

ПОЛОЖЕНИЕ о Службе Внутреннего Аудита.

• 1. Общие положения
• 1.1 Настоящее Положение о Службе внутреннего аудита Общества, является локальным нормативным документом, определяющим правовой статус, основные задачи, функции, права и ответственность Службы внутреннего аудита. Положение также определяет конкретные трудовые функции начальника Службы внутреннего аудита по организации выполнения задач и функций Службы внутреннего аудита в пределах предоставленных прав и установленной ответственности в соответствии с заключенным с начальником Службы внутреннего аудита трудовым договором.
• 1.2 Под внутренним аудитом понимается организованная и регламентированная внутренними документами деятельность Общества по оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, системы внутреннего контроля, корпоративного управления, информационных систем и информационной безопасности, а также оказанию внутренних консультаций, направленных на совершенствование деятельности Общества по перечисленным выше вопросам.
• 1.3 Результатом деятельности Службы внутреннего аудита является объективная и независимая оценка (мнение аудитора) по вопросам, относящимся к компетенции внутреннего аудита, выраженная в форме отчетов, актов проверок, аналитических справок, в частности:
  • * об эффективности системы внутреннего контроля, корпоративного управления, информации и коммуникаций, управления рисками;
  • * об эффективности деятельности подразделений Общества, с точки зрения достижения поставленных задач;
  • * о степени и характере рисков, сопутствующих реализуемым проектам;
  • * о сохранности и ликвидности имущества и иных активов;
  • * о достоверности предоставляемой отчетности;
  • * об эффективности бизнеса;
  • * о состоянии имиджа Общества и т. д.
• 1.4 Потребителями результатов деятельности внутреннего аудита являются:
  • * Совет директоров Общества, Комитеты Совета директоров Общества;
  • * высший менеджмент, менеджмент среднего звена и сотрудники Общества (в части получения консультаций);
  • * внешние аудиторы (в части информации, необходимой при проведении аудита либо снижающей объем аудиторских процедур).
• 1.5 Служба внутреннего аудита является структурным подразделением Общества.
• 1.6 Служба внутреннего аудита в своей деятельности руководствуется:
  • * действующим законодательством РФ;
  • * Уставом Общества;
  • * решениями Совета директоров Общества;
  • * Положением о системе внутреннего контроля;
  • * настоящим Положением;
  • * решениями Правления Общества, приказами и распоряжениями Генерального директора в части, не противоречащей настоящему Положению.
  • * стандартами профессиональной деятельности Института внутренних аудиторов, Кодексом этики внутренних аудиторов, иными регулирующими и

нормативными актами, лучшей мировой практикой в области внутреннего аудита (в части, не противоречащей настоящему Положению);

• * стандартами системы управления качеством, разработанными Международной организацией по стандартизации.
• 1.7 Служба внутреннего аудита имеет план работы и бюджет, утверждаемый Комитетом по аудиту.
• 2. Задачи подразделения.
• 2.1 Основными задачами внутреннего контроля и аудита Общества являются:
• 2.2 обеспечение эффективной и прозрачной системы управления Обществом, контроль за надлежащим выполнением решений органов управления Общества;
• 2.3 принятие своевременных и эффективных мер, направленных на предупреждение и устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности Общества, злоупотреблений со стороны органов управления и должностных лиц Общества;
• 2.4 разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности Общества;
• 2.5 принятие мер по минимизации рисков, обусловленных финансово-хозяйственной деятельностью Общества;
• 2.6 обеспечение достоверности финансовой информации, используемой либо раскрываемой Обществом;
• 2.7 подбор и оценка кандидатур независимого аудитора Общества, выработка основных условий договора, заключаемого с независимым аудитором Общества.
• 3. Структура подразделения.
• 3.1 Служба внутреннего аудита возглавляет Руководитель Службы внутреннего аудита (далее по тексту — «Руководитель СВА»).
• 3.2 На время отсутствия Руководителя СВА его функции исполняет лицо, назначаемое Руководителем СВА из числа сотрудников Отдела.
• 3.3 В целях обеспечения объективности и независимости своей деятельности Руководитель СВА функционально подчиняется Комитету по аудиту, административно — Генеральному директору Общества.
• 3.4 Функциональная подчиненность Руководителя СВА Комитету по аудиту является главным основанием его независимости и полномочий.
• 3.5 Административная подчиненность Руководителя СВА Генеральному директору Общества имеет целью обеспечение текущей деятельности Отдела
• 3.6 Руководитель Службы внутреннего аудита обязан иметь высшее экономическое (финансовое) или юридическое образование.
• 3.7 Подбор сотрудников в Службу внутреннего аудита проводит руководитель Службы внутреннего аудита, согласно утвержденной структуре и штату Службы внутреннего аудита.
• 3.8 Руководители структурных подразделений Службы внутреннего аудита обязаны иметь высшее экономическое (финансовое) или юридическое образование.
• 3.9 Специалистам Службы внутреннего аудита рекомендуется иметь высшее образование или опыт работы в области аудиторской деятельности 5−6 лет.
• 4. Функции подразделения.
• 4.1 Основными функциями Службы внутреннего аудита являются:
• 4.1 Контроль за соответствием совершенных в Обществе, его филиалах и структурных подразделениях финансовых и хозяйственных операций интересам Общества с целью защиты активов Общества.
• 4.2 Проверка бухгалтерской и оперативной информации, предоставляемой подразделениями исполнительного аппарата, филиалами и представительствами Общества, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составление на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам.
• 4.3 Проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества Общества, включая оценку организации процессов учета, эффективности использования, исполнения решений органов управления Общества, в отношении использования активов, оценку текущей ликвидности активов.
• 4.4 Независимая оценка и анализ финансового состояния Общества в целом, его филиалов и структурных подразделений.
• 4.5 Контроль за сделками, в совершении которых имеется заинтересованность и крупными сделками.
• 4.6 Контроль за исполнением процедур внутреннего контроля и анализ эффективности системы внутреннего контроля в целом, а также и эффективности контроля отдельных стратегических проектов и направлений деятельности Общества.
• 4.7 Оценка адекватности уровня рисков деятельности Общества, а также отдельных проектов, процессов, решений и сделок целям деятельности и требованиям нормативной базы Общества.
• 4.8 Разработка методологий по организации системы внутреннего контроля в Обществе, его филиалах и структурных подразделениях и оказание консультаций по их внедрению.
• 4.9 Активное содействие Совету директоров Общества, Комитету по аудиту и менеджменту Обществу, путем оказания соответствующих консультаций.
• 4.10 Выявление, классификация и анализ рисков в сфере финансово-экономической деятельности в ходе внутренних аудиторских проверок, разработка предложений по их снижении.
• 4.11 Оценка адекватности уровня рисков деятельности Общества, а также отдельных проектов, процессов, решений и сделок целям деятельности и требованиям нормативной базы Общества.
• 4.12 Взаимодействие с Ревизионной комиссией Общества и внешними аудиторами, осуществляемое при посредстве Комитета по аудиту Общества.
• 4.13 Обеспечение достаточной уверенности в отношении достоверности финансовой отчетности Общества и соблюдения процедур ее подготовки, а также соблюдения требований ведения бухгалтерского учета в Обществе.
• 4.14 Своевременное информирование Комитета по аудиту и генерального директора о выявленных отклонениях и нарушениях в деятельности Общества, а также представление предложений по устранению выявленных в ходе проведения проверок и мониторинга нарушений, недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
• 4.15 Анализ и разработка рекомендаций по повышению эффективности и результативности бизнес-процессов Общества, оценка применяемости стандартов, регламентов и методик, утвержденных и действующих в Обществе.
• 4.16 Оценка соответствия действий сотрудников Общества, принятым нормам корпоративной и деловой этики, стратегическим целям Общества, интересам акционеров.
• 4.17 Подтверждение достоверности данных финансовой отчетности, входящих в состав информации, которая подлежит раскрытию Обществом.
• 4.18 Осуществление внутреннего контроля в дочерних и зависимых компаниях (Д3О) Общества через избранных в состав Ревизионных комиссий Д3О представителей Общества.
• 4.19 Обеспечение эффективных коммуникаций, в рамках своих функций, с Советом директоров Общества, Комитетом по аудиту, в целях обеспечения Совета директоров Общества и Комитета по аудиту объективной, своевременной, полной и качественной информацией для принятия решений и получения обоснованной уверенности в оценке степени достижении Обществом поставленных целей.
• 4.20 Оказание консультаций менеджменту Общества, по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита, при условии сохранения независимости и объективности внутреннего аудита.
• 4.21 Оценка соответствия действующих в Обществе, внутренних организационно-распорядительных документов действующему законодательству, требованиям регулирующих организаций, лучшей мировой практике, решениям органов управления, стратегическим целям Общества, интересам акционеров.
• 4.22 Оценка размера упущенной выгоды и ущерба, причиненного Обществу, действиями сотрудников и третьих лиц.
• 5. Компетенция подразделения.
• 5.1 В компетенцию Службы внутреннего контроля и аудита Общества входят следующие вопросы:
• 5.1.1 ежедневный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества;
• 5.1.2 предварительный контроль за совершением Обществом нестандартных операций (сделок), т. е. операций, не предусмотренных финансово-хозяйственным планом (бизнес-планом) и инвестиционной программой Общества;
• 5.1.3 последующий контроль за совершением Обществом операций (сделок), предусмотренных финансово-хозяйственным планом (бизнес-планом) и инвестиционной программой Общества;
• 5.1.4 проведение проверок соблюдения должностными лицами и работниками Общества требований законодательства, Устава и внутренних документов Общества;
• 5.1.5 выявление фактов нарушения должностными лицами и работниками Общества требований законодательства, Устава и внутренних документов Общества, а также предложение мер по их устранению;
• 5.1.6 информирование Совета директоров Общества о выявленных нарушениях требований законодательства Российской Федерации и внутренних документов Общества, о фактах незаконного использования информации, составляющей коммерческую или служебную тайну, инсайдерской информации, а также о нарушениях прав акционеров (инвесторов) Общества;
• 5.1.7 предварительный анализ содержания отчетности либо финансовой документации, предоставляемой Обществом в соответствии с действующим законодательством государственным органам и акционерам на предмет полноты и достоверности содержащейся в ней информации;
• 5.1.8 оценка предложений по кандидатурам внешних независимых аудиторов, исходя из анализа профессиональной деятельности различных аудиторов, их предложений по сфере аудита и планам аудита, содержания и условий предоставления ими услуг, контроль за проведением тендера (в случае проведения тендера) с целью подбора и вынесения на рассмотрение Совета директоров кандидатуры аудитора для дальнейшего утверждения на Общем собрании акционеров. Выработка рекомендаций по основным условиям договора, заключаемого с внешним независимым аудитором;
• 5.1.9 формирование и представление Совету директоров мнения о независимости внешнего аудитора Общества;
• 5.1.10 заслушивание и обсуждение мнения внешнего независимого аудитора о возможности возникновения существенных рисков для Общества и адекватности действий менеджмента Общества по их контролю и минимизации;
• 5.1.11 рассмотрение отчетов внешнего независимого аудитора об оценке финансово-хозяйственной деятельности Общества;
• 5.1.12 рассмотрение отчетов структурного подразделения Общества, осуществляющего функции финансового контроля, о выполнении финансового плана Общества;
• 5.1.13 заслушивание точки зрения внешнего независимого аудитора об адекватности учетной политики Общества в отношении доходов Общества, активов и признания обязательств Общества;
• 5.1.14 рассмотрение и обсуждение с привлечением структурных подразделений бухгалтерского учета и менеджмента Общества с аудиторами результатов аудита, всех сведений и данных, содержащихся в аудиторском заключении (отчете) перед их вынесением на рассмотрение Совету директоров, а также надзор за учетом рекомендаций аудитора менеджментом Общества.
• 5.2 В целях осуществления своей деятельности сотрудники Службы внутреннего контроля и аудита имеют право:
• 5.2.1 получать от должностных лиц и работников Общества, в том числе от исполнительного органа Общества, все необходимые документы, включая:
  • — протоколы заседаний органов управления Обществом, приказы и другие распорядительные документы, изданные руководителем Общества;
  • — договоры, акты, контракты и иные документы, связанные с заключаемыми Обществом сделками;
  • — бухгалтерскую отчетность, финансовые, учредительные, правоустанавливающие документы;
  • — жалобы, заявления, обращения акционеров и иных лиц, а также ответы на них.
• 5.2.2 получать информацию от работников, должностных лиц и членов исполнительного органа Общества, связанную с исполнением ими трудовых (должностных) обязанностей;
• 5.2.3 привлекать при необходимости, с разрешения руководителя соответствующего структурного подразделения Общества, работников структурных подразделений для решения задач внутреннего контроля;
• 5.2.4 получать от работников проверяемых структурных подразделений, должностных лиц, членов исполнительного органа Общества письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проводимой проверки;
• 5.2.5 в случае обнаружения нарушений должностными лицами и работниками Общества при осуществлении ими трудовых (должностных) обязанностей законодательства Российской Федерации и внутренних документов Общества, выдавать письменные предписания об устранении обнаруженных нарушений с указанием срока выполнения предписания, а также уведомлять Совет директоров Общества обо всех выявленных нарушениях;
• 5.2.6 осуществлять иные права, необходимые им для выполнения возложенных на них функций.
• 5.3 Сотрудники Службы внутреннего контроля и аудита обязаны:
• 5.3.1 осуществлять последующий контроль за каждой финансово-хозяйственной операцией Общества, а также предварительный контроль за нестандартными операциями путем проведения анализа документов и материалов, содержащих сведения о финансово-хозяйственных операциях Общества;
• 5.3.2 самостоятельно или совместно с должностными лицами Общества проверять факты нарушения должностными лицами и работниками Общества законодательства Российской Федерации и внутренних документов Общества;
• 5.3.3 в пределах своей компетенции разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений, осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений;
• 5.4.4 обеспечивать полное документирование каждого факта нарушений и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарной и иной ответственности;
• 5.4.5 обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений Общества документов;
• 5.4.6 представлять заключения и отчеты по итогам проверок Совету директоров Общества и руководителям соответствующих структурных подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных работников и должностных лиц Общества;
• 5.4.7 способствовать изучению должностными лицами и работниками Общества, исходя из их служебных обязанностей, требований законодательства Российской Федерации и внутренних документов Общества;
• 5.4.8 соблюдать требования нормативных правовых актов Российской Федерации и настоящего Положения, надлежащим образом выполнять свои функции и обязанности, установленные настоящим Положением.
• 6. Ответственность.
• 6.1 Работники Службы внутреннего аудита несут ответственность:
  • * за ущерб, причиненный Обществу в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих функций, разглашения конфиденциальной информации и информации, составляющей коммерческую тайну, или иные действия, противоречащие действующему законодательству, Уставу Общества, настоящему Положению;
  • * искажение либо сокрытие существенных нарушений, которые могут повлечь за собой или повлекли материальный ущерб Обществу;
  • * использование служебного положения в корыстных целях;
  • * недобросовестное исполнение служебных обязанностей.
• 6.2 За неисполнение или некачественное исполнение должностных обязанностей и другие нарушения действующих в Обществе норм и правил на сотрудника СВА может быть наложено взыскание в форме, определяемой действующими организационно — распорядительными документами Общества и Трудовым Кодексом Российской Федерации. Взыскание налагается приказом Генерального директора Общества на основе представления Руководителя СВА;
• 7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями
• 7.1 Взаимоотношения СВА с комитетом по аудиту. Комитет по аудиту:
  • * одобряет Положение о Службе внутреннего аудита, изменения и дополнения к нему и выносит его на утверждение Совета директоров Общества;
  • * одобряет организационную структуру, годовой план работы и бюджет Отдела, систему оплаты труда персонала Отдела и выносит их на утверждение Совета директоров Общества;
  • * получает отчеты от Руководителя СВА по результатам деятельности Отдела, включая встречи с Руководителем СВА в конфиденциальном формате без присутствия менеджмента Общества;
  • * одобряет кандидатуру Руководителя СВА, условия трудового соглашения (контракта) с ним и выносит на утверждение Совета директоров Общества;
  • * формирует предложения о поощрении (взысканиях) Руководителя СВА для рассмотрения на Совете директоров Общества;
  • * выносит на рассмотрение Совета директоров Общества предложение о прекращении полномочий Руководителя СВА;
  • * осуществляет необходимые коммуникации с менеджментом Общества и Руководителем СВА, чтобы определить, имеются ли препятствия или бюджетные ограничения, которые ограничивают возможности Службы выполнять свои функции.
• 7.2 Взаимоотношения СВА с Генеральным директором Общества включают в себя:
  • * обеспечение исполнения бюджета Службы и ведение управленческого учета;
  • * обеспечение выполнения административных операций по управлению персоналом Службы;
  • * обеспечение Службы необходимыми внутренними коммуникациями и информационным обслуживанием;
  • * обеспечение необходимых условий труда для сотрудников Службы.

Задание 4.

ОАО «Ромашка» Открытое акционерное общество «Ромашка» .

Должностная инструкция внутреннего аудитора Утверждаю Генеральный директор И. И. Иванов.

• 1. Общие положения
• 1.1 Внутренний аудитор относится к категории специалистов.
• 1.2 Внутренний аудитор назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора организации.
• 1.3 Внутренний аудитор подчиняется непосредственно генеральному директору организации.
• 1.4 На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет. На эту должность могут назначаться также лица, имеющие среднее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет.
• 1.5 Внутренний аудитор должен знать:
  • — порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета;
  • — аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита;
  • — методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации;
  • — правила проведения проверок и документальных ревизий;
  • — основы налоговой системы, порядок исчисления налогов;
  • — денежное обращение, кредит, порядок ценообразования;
  • — нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность организации;
  • — профиль, специализацию и особенности структуры организации;
  • — правила организации и ведения бизнеса;
  • — трудовое, финансовое, налоговое и коммерческое законодательство;
  • — основы маркетинга и администрирования;
  • — этику делового общения;
  • — информационные технологии, средства коммуникации и связи;
  • — правила и нормы охраны труда.
• 1.6 В период временного отсутствия аудитора (болезнь, отпуск, командировка) его обязанности возлагаются на лицо, назначенное приказом генерального директора. Это лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.
• 2. Должностные обязанности

Внутренний аудитор:

• 2.1 Проверяет финансовую и управленческую отчетность организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.
• 2.2 Организует унификацию и стандартизацию учетных процессов.
• 2.3 Готовит и представляет на утверждение руководству организации план и бюджет аудиторских работ.
• 2.4 Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях организации в соответствии с утвержденным планом.
• 2.5 Контролирует выполнение бюджета организации.
• 2.6 Проверяет сохранность и эффективность использования активов организации, контролирует доступ персонала к активам и финансовой информации.
• 2.7 Проводит экспертную оценку проектов договоров, следит за тем, чтобы в учетных документах организации своевременно и полно отражались все совершаемые сделки и их результаты.
• 2.8 Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования.
• 2.9 Исследует порядок расходования фондов по разным проектам или программам, анализирует доходы и расходы организации, оптимизирует и планирует налоги.
• 2.10 Проводит выборочные ревизии с целью выявления и ликвидации задолженностей и недостач, анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженности, дает оперативные указания по уменьшению задолженностей.
• 2.11 Разрабатывает рекомендации, позволяющие устранить выявленные отклонения от планов, снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.
• 2.12 Определяет и анализирует возможные риски при разработке и внедрении новых проектов в организации.
• 2.13 Следит за работой персонала в части финансов, анализирует должностные инструкции и оптимизирует распределение обязанностей персонала. Совместно с менеджером по персоналу вносит изменения в положения о подразделениях и должностные инструкции.
• 2.14 Разрабатывает регламенты для финансовой политики организации в целом и отдельных финансовых процедур.
• 2.15 Принимает участие в составлении сводной и консолидированной отчетности.
• 2.16 Готовит организацию к внешнему аудиту.
• 2.17 Выполняет отдельные поручения генерального директора, напрямую не связанные с внутренним аудитом (консультирование работников бухгалтерии, анализ инвестиционных проектов, сверки с поставщиками и т. д.).
• 2.18 Консультирует руководство организации по вопросам аудита.
• 2.19 Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.
• 3. Права

Внутренний аудитор имеет право:

• 3.1 Посещать все подразделения организации и получать любую информацию, необходимую для проведения аудита.
• 3.2 Давать персоналу указания, как привести отчетную документацию в соответствие с внутренними документами и законодательством, как исправить ошибки и неточности.
• 3.3 Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и аудита.
• 3.4 Давать персоналу распоряжения по вопросам подготовки организации к внешнему аудиту.
• 3.5 Давать руководству рекомендации по изменению управленческой политики в организации.
• 3.6 Вносить предложения по совершенствованию своей работы и требовать, чтобы в организации были созданы все условия и оформлены все документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей внутреннего аудитора.
• 4. Ответственность

Внутренний аудитор несет ответственность:

• 4.1 За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.
• 4.2 За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.
• 4.3 За причинение материального ущерба организации — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
• 5. Условия работы
• 5.1 Режим работы внутреннего аудитора определяется в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.
• 5.2 В связи с производственной необходимостью внутренний аудитор может направляться в служебные командировки, в том числе и местного значения.

Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом генерального директора.