Аудит учета денежных средств

Цели аудита

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• * ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• * изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• * проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
• * установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
• * определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
• * проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т. п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т. д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

• * заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
• * созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
• * допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
• * регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
• * полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
• * снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
• * как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
• * проводятся ли внезапные проверки кассы;
• * подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
• * проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
• * соблюдается ли установленный лимит кассы;
• * проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
• * имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
• * как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
• * проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• * разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
• * с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
• * как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
• * соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);
• * проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т. д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами:

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.