Организация и методика синтетического и аналитического учета материалов на предприятии

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете филиала «ЦКБМ 2» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01).

Материалы составляют основную часть в затратах на производство (табл.2.3.), поэтому очень важно грамотно относиться к их учету.

Таблица 2.3. Структура затрат на производство

В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и неденежное имущество предприятий и организаций, т. е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества филиала «ЦКБМ 2» .

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что материально-производственные запасы — это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

• -запасные части;
• -инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцевпредметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течении менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

прочие материалы;

готовая продукция;

товары.

К материалам филиала «ЦКБМ 2» относятся материальнопроизводственные запасы, используемые при выполнении работ.

Рабочим планом счетов хозяйственно — финансовой деятельности определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10.1 «Сырье и материалы» .

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам.(столы, стулья, стеллажи, шкафы и т. д.), отражаются на субсчете 10.9.

Специальная одежда, средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях учитывается на субсчетах 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» и 10.11″ Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации". Эти средства, предназначенные для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы, другие виды специальной одежды).

К топливу на филиале «ЦКБМ 2» относятся следующие виды материальнопроизводственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления:

нефтепродукты (дизельное топливо, керосин, бензин и др.);

смазочные материалы (солидол, масло техническое);

газообразное топливо (газ).

Все виды топлива учитываются на субсчете 10/3 «Топливо» .

Тара и тарные материалы — это вид материальнопроизводственных запасов используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, хранения, сохранности, сбережения товаров и готовой продукции.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта (контейнера, ящики, мешки и др.).

Материально — производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности филиала «ЦКБМ 2» и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях.

Учет запасных частей осуществляется на субсчете 10/5 «Запасные части» .

В ст. 38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако, если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т. п.), то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки. (9).

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно — эксплутационной деятельности. Материалов на предприятии используется десятки наименований, поэтому такая классификация им необходима для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Материалы на филиале «ЦКБМ 2» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

— суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационноконсультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

• — таможенные пошлины и иные платежи, не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (налог с продаж);
• — вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• — затраты по заготовлению и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• — иные затраты на приобретение материальнопроизводственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

При заготовлении различных видов материалов собственными силами филиала фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, полученная безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия бухгалтерского учета.

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости последних по времени покупок (ЛИФО).

На предприятии принимается позаказный метод учета затрат на производство, для чего при заключении хозяйственного договора плановые службы открывают соответствующий заказ с присвоением ему определенного номера в целях облегчения ведения управленческого учета.

Заказ может быть открыт и в разрезе других объектов учета (отдел, цех, лаборатория, продукт, товар и т. п.), а также:

• — в целях ведения внутрихозяйственного расчета;
• — в случаях, когда это необходимо по требованию заказчика;
• — в случаях, когда этого требует существующий порядок налогообложения по разным ставкам налога на добавленную стоимость.

Учет затрат на производство ведется способом, приближенным к международной практике и требованиям, устанавливаемым главой 25 НК РФ, при котором в течение отчетного периода (квартала) по дебету учета затрат на производство собираются текущие затраты отчетного периода (независимо от характера оплаты — предварительной или последующей), которые делятся на две группы:

• — Прямые расходы (основное и вспомогательное производство). К ним относятся прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций ит.п.), прямые трудовые расходы и производственные косвенные расходы (25 счет). Прямые расходы собираются на счетах 20 и 23.
• — Косвенные расходы (общехозяйственные расходы). Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и т. п. Эти расходы собираются в дебете счета 26. Аналитический учет косвенных затрат ведется по статьям расходов в целях возможности их анализа и планирования в будущих периодах.

Для целей бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, применяются отраслевые «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно — технической продукции, создаваемой ФГУП — научными организациями Росатома» .

Предусматривается два способа списания косвенных затрат, собранных за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы» :

1. Традиционный вариант формирования полной фактической себестоимости, при котором косвенные затраты в конце каждого периода относятся позаказно в дебет счета 20 пропорционально основной зарплате научного и производственного персонала.

Полную фактическую себестоимость формируют основные производственные НТЦ: «Энергонасос ЦКБМ» и «Атом ЦКБМ» .

2. Вариант формирования сокращенной (неполной) фактической себестоимости, при котором косвенные затраты в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период. Прямые затраты, собранные позаказно на счете 20, относятся с его кредита в дебет счетов продаж.

Сокращенную фактическую себестоимость формируют ЦКБМ (Центр) и филиал «ЦКБМ 2» .

Суммы прямых затрат, не подтвержденных актами выполненных работ, формируют незавершенное производство позаказно.

В целях равномерного списания затрат по обеспечению тепло-, водо-, энергоресурсами, связью, разрешается относить на издержки производства вышеуказанные затраты в размере плановых сумм с последующей корректировкой по фактическим затратам на основании расшифровок, актов и счетов — фактур.

ЦКБМ в лице «холдинга» ежегодно составляет с НТЦ договора (соглашения) на возмещение общехозяйственных затрат, распределение которых между НТЦ производится ежеквартально (ежемесячно) в сумме? (½) договора. При этом указанные суммы в бухгалтерии «холдинга» ежеквартально (ежемесячно) списываются (сторнируются) со счетов учета общехозяйственных расходов, а в бухгалтериях НТЦ ставятся на учет по дебету учета счетов общехозяйственных расходов с кредита счетов внутрихозяйственных расчетов минуя счета реализации. В случае превышения вышеуказанных затрат над плановыми, возмещаемые суммы могут ежеквартально корректироваться по взаимному согласованию сторон.