Лекция 8. Управленческий учет, его сущность, предмет и методы

Метод учета полных затрат и метод учета переменных затрат. Их влияние на финансовый результат.

1) Метод учета переменных затрат — подход к учету затрат и калькулированию себестоимости, при котором для оценки запасов и исчисления себестоимости продукции учитываются только переменные производственные затраты, т. е прямые материальные, прямые трудовые, переменные ОПР.

Постоянные ОПР рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.

2) Метод учета полных затрат — подход к учету затрат и калькулирование себестоимости, при котором все производственные затраты (как переменные так и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции.

При этом методе коммерческие и административные расходы рассматриваются как периодические.

Сторонники метода учета переменных затрат считают, что компания имеет постоянные операционные затраты вне зависимости от того работают ли она или нет.

Например, расходы на аренду оборудования, зарплата руководителя цеха, налоги на имущество и многие другие расходы будут иметь место, даже если в этом цехе ничего не будет производиться в данном периоде.

Эти затраты не имеют прямой зависимости с объемом производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции.

Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства.

Сторонники метода учета полных затрат утверждают, что без постоянных производственных расходов производство продукции остановится, поэтому эти затраты являются составной частью себестоимости.

При оценке метода переменных затрат необходимо учитывать, что он полезен для целей принятия управленческих решений, но международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать метод учета переменных затрат при составлении финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли.

Использование метода учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматриваются как периодические, т. е. затраты соотносимые на определенный период времени. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам незавершенного производства (НЗП), остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Пример сравним 2 метода учета затрат.

Имеется след информация:

По затратам:

• § прямые материальные — 57 600 у.е.;
• § прямые трудовые — 74 400 у.е.;
• § переменные ОПР — 43 200 у.е.;
• § постоянные ОПР — 36 000 у.е.

За год было выпущено 24 000 ед. продукции. Было продано — 22 000 ед.

Незавершенного производства (НЗП) на начало и на конец года не было Найти:

• 1. себестоимость единицы продукции;
• 2. себестоимость остатка готовой продукции;
• 3. себестоимость реализованной продукции за период.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, также и на форму отчета о прибылях и убытках:

• 1. В отчете о прибылях и убытках при использовании метода учета переменных затрат рассчитывается маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратам, включая переменную часть коммерческих, общих и административных затрат.
• 2. В отчете о прибылях при методе учета полных затрат рассчитывается валовая прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции.

На основе двух концепций — маржинальной прибыли и системы учета переменных затрат — можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая подчеркивает характер поведения затрат и вклад каждого конкретного продукта в прибыль. Здесь затраты подразделяются не на производственные и непроизводственные, а на переменные и постоянные.

Составим форму № 2 при использовании двух методов:

Дополнительные данные для составления отчета о прибылях и убытках:

• * Цена единицы продукции = 24,50 у.е./шт.;
• * Перем коммерческие расходы = 4,95 у.е./шт.;
• * Пост коммерческие расходы = 48 300 у.е.;
• * Пост административные расходы = 82 000 у.е.

Форма № 2 при методе учета полных затрат.

Форма № 2 при методе учета переменных затрат (Маржинальный подход):

Операционная прибыль на 3 000 у.е. меньше при маржинальном подходе, чем при учете полных затрат. Это есть часть постоянных производственных затрат, которая включается в остатки готовой продукции на коней года при методе учета полных затрат.

Метод учета переменных затрат (маржинальный подход) часто используется при принятии таких краткосрочных решений как:

ь заменить или оставить старое оборудование;

ь производить или покупать комплектующие;

ь принять или нет спецзаказ;

ь, а также при определении структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.