Учет затрат по организации производства и управлению

Расходы по организации производства и управлению являются непременной составляющей частью производственных затрат. Их доля в себестоимости продукции, работ и услуг зависит от многих факторов: специализации производства, размеров предприятия, квалификации персонала, применяемого технологического процесса и технологической дисциплины, форм организации труда и производства и т. п.

По экономическому содержанию такие расходы неоднородны. Одна их часть связана с непосредственным руководством в процессе того или иного производства. Это могут быть расходы на содержание специалистов агрономического и зоотехнического профиля, специалистов по переработке продукции и др. Как правило, такие расходы должны, бесспорно, включаться в себестоимость произведенной продукций.

Другая часть расходов не связана непосредственно с производственным процессом и в значительной мере отождествляется с организацией снабжения и сбыта, капитального строительства, других долгосрочных вложений, функционированием социальной сферы. Как видим, такие расходы напрямую не связаны с процессом производства. Представляется, что одна часть таких расходов должна быть отнесена на стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, другая — на стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств и нематериальных активов, третья — списываться за счет финансовых результатов, фондов или резервов.

Однако на практике большинство этих расходов списывают (за небольшим исключением) на затраты производства.

Отношение к планированию и учету расходов по организации производства и управлению в значительной мере зависит от общих принципов классификации производственных затрат. В странах с развитой рыночной экономикой основой классификации является выделение постоянных и переменных затрат (издержек). При этом используют и разные подходы к исчислению себестоимости продукции, работ и услуг. Одни предпочитают исчисление себестоимости только с использованием переменных затрат, другие — с распределением постоянных затрат по видам производств, продукции, работ и услуг. При этом есть недостатки и достоинства в каждом из этих методов.

Так, к достоинствам исчисления себестоимости по переменным издержкам относят то, что такой вариант с большей достоверностью позволяет прогнозировать будущие расходы и доходы при различной производительности, а это, в свою очередь, позволяет принимать аргументированные управленческие решения. При этом существенно облегчается анализ постоянных и переменных издержек.

В отечественном планировании и учете расходы по организации производства и управлению прочно заняли свое место и обычно подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы это расходы по руководству и управлению отдельными отраслями и их непосредственному обслуживанию. Эти расходы получили названия в зависимости от названия соответствующей отрасли — общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства, промышленных производств.

В свою очередь, общепроизводственные расходы проявляются, прежде всего, на уровне бригад, ферм, цехов и, кроме того, на уровне всей отрасли в таком предприятии. В соответствии с этим цеховые, бригадные и фермерские расходы следует списывать на себестоимость производимых здесь продуктов. Общепроизводственные расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия, списывают на себестоимость всей произведенной в отрасли продукции без выделения производственных подразделений.

Общехозяйственные расходы — это расходы по организации и управлению, хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Одни из таких расходов проявляются на уровне отделений, комплексных бригад, а другие — на уровне всего предприятия. Соответственно расходы комплексных бригад, отделений списываются на производимые в них продукты, а расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия — на все произведенные в нем продукты тоже без выделения производственных подразделений.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов призван обеспечить:

ь правильное документальное оформление операций по организации производства и управлению;

ь точный и своевременный учет соответствующих затрат по их видам и статьям;

ь контроль за соблюдением сметы на содержание аппарата управления;

ь правильное и обоснованное распределение (списание) расходов по организации производства и управлению на соответствующие объекты учета затрат.

Учет общепроизводственных расходов. В состав общепроизводственных расходов включают затраты по управлению отдельными отраслями производства и такие расходы, которые, являясь затратами производства, не могут прямым способом списываться па себестоимость того или иного продукта.

Для учета таких расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы». Это операционный счет, на дебет которого в течение года относят соответствующие затраты общеотраслевого характера, а по кредиту в конце года отражают суммы списанных на соответствующие объекты расходов. В отдельных производствах общепроизводственные расходы могут списываться ежемесячно.

На счете три субсчета:

ь 25−1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)»,.

ь 25−2 «Общепроизводственные расходы (животноводства)»,.

ь 25−3 «Общепроизводственные расходы (промышленных производств)».

Для обеспечения хозрасчетных интересов каждого производственного подразделения учет общепроизводственных расходов следует организовать по каждому месту их возникновения. Это бригадные, цеховые расходы. К ним, в частности, относят, в зависимости от отрасли, заработную плату агрономов отделений и бригад, учетчиков, полевых объездчиков, зоотехников и ветеринарных работников ферм, заведующих фермами, начальников перерабатывающих цехов и др.

Номенклатура статей учета общепроизводственных расходов может устанавливаться каждым предприятием самостоятельно. Для обеспечения соблюдения требований учета и налогообложения можно рекомендовать следующий перечень статей.

• 1. Оплата труда. На эту статью списывают расходы на оплату труда и премирование главных и старших агрономов, зоотехников, ветеринарных врачей, заведующих и бухгалтеров ферм и комплексов, учетчиков и др. Если главный специалист является одновременно заместителем руководителя по производству, то его оплату труда относят в состав общехозяйственных расходов. На основании первичных документов начисление оплаты труда и премий отражают записью: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• 2. Отчисления на социальные нужды. В соответствии с начисленной заработной платой на основании ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ф. 78-АПК делают запись: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• 3. Содержание основных средств общеотраслевого назначения. Это амортизация основных средств отраслевого назначения: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,
• 4. Затраты на ремонт: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счетов 23−1 «Ремонтные мастерские», 23−2 «Ремонт зданий и сооружений», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Транспортное обслуживание работ включает затраты на доставку рабочих к месту работы, на разъезды специалистов и т. п. При этом могут кредитоваться счета 23−3 «Машинно-тракторный парк», 23−7 «Гужевой транспорт», 23−4 «Автомобильный транспорт», или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если используется наемный транспорт.

Счет 25−3 в сельскохозяйственных предприятиях используется только в случае наличия персонала, специально выделенного для организации процесса переработки сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции. В ООО «ПСХ Надежда» такого нет.

Действующими положениями определены несколько вариантов списания общепроизводственных расходов. В частности, их допускается списывать ежемесячно в плановом или нормативном размере к базе распределения. Можно списывать общепроизводственные расходы и ежеквартально в том же плановом или нормативном размере.

При распределении общепроизводственных расходов растениеводства сначала распределяют бригадные расходы. Для этого их сумму, учтенную в лицевом счете подразделения, делят на общую сумму затрат бригады за вычетом стоимости семян, получая таким образом коэффициент распределения.

При распределении общепроизводственных расходов растениеводства, относящихся ко всему предприятию, используют данные сводного производственного отчета по растениеводству без включения в них бригадных расходов.

На основе распределения общепроизводственных расходов растениеводства делают запись на каждую культуру, вид работ: дебет счета 20−1 «Растениеводство» кредит счета 25−1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)».

Аналогично распределяют общепроизводственные расходы животноводства и промышленных производств.

На основании подобных расчетов сумм общепроизводственных расходов отражают по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» в лицевом счете по общепроизводственным расходам, и комплексной статьей переносят на дебет соответствующих аналитических счетов в лицевых счетах по основным производствам.

На конец года счет 25 закрывается и переходящего сальдо не имеет.

Учет общехозяйственных расходов. В состав общехозяйственных расходов включают расходы по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Такие расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По экономическому содержанию это счет по учету хозяйственных процессов, по структуре и назначению — основной, собирательно-распределительный счет. На дебет счета в течение года сельскохозяйственные предприятия относят суммы затрат по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия, а в конце года такие расходы списывают на соответствующие объекты учета в соответствии принятой в учетной политике методики.

Статьи:

1. Оплата труда. На эту статью целесообразно относить суммы заработной платы административно — управленческого и хозяйственного персонала. Списание заработной платы сопровождается записью:

Дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отчисления на социальные нужды.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Командировочные и служебные перемещения.

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На эту же статью в сопровождении такой же бухгалтерской записи относят подъемные при перемещении работников по распоряжению вышестоящей организации либо по договору между предприятием и нанимаемым работником, а также подъемные молодым специалистам, направленным на работу после окончания учебного заведения вышестоящей организацией либо принятым на работу по контракту.

• 4. Конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы. Это расходы на приобретение канцелярских, письменных принадлежностей и материалов, изготовление и приобретение бухгалтерских книг, книг по делопроизводству, бланков и ведомостей, на переплет и брошюровку документов, типографские расходы, оплата разного рода почтовых отправлений, приобретение справочной и периодической литературы, оплата за пользование телефонами и за междугородние переговоры, служебные телеи радиопрограммы.
• 5. Содержание основных средств. На эту статью относят амортизацию основных средств общехозяйственного назначения: контор, складских помещений и кладовых, шоссейных дорог, парковых насаждений, мостов, пожарных гаражей и автомобилей, противопожарного инвентаря, автомобильных весов, измерительных приборов и лабораторного оборудования общего назначения и др.: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств». По этой же статье показывают стоимость ремонта указанных основных средств или суммы создаваемого резерва на ремонт указанного имущества:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

кредит счетов 23−1 «Ремонтные мастерские», 23−2 «Ремонт зданий и сооружений, 96 «Резервы предстоящих расходов».

При необходимости на эту статью списывают стоимость топлива для машин и оборудования общехозяйственного назначения:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

кредит счета 10−4 «Топливо».

• 6. Противопожарные мероприятия. К расходам на такие мероприятия относят затраты на зарплату пожарных и начисления в нормативных размерах, содержание пожарных лошадей и автомобилей, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов пожарной охраны, износ боевого обмундирования, стоимость материалов для зарядки огнетушителей, затраты на оплату вневедомственной пожарной охраны.
• 7. Охрана труда и техника безопасности — это расходы на технику безопасности общехозяйственного характера, на производственную санитарию, приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию выставок, докладов и лекций по охране труда и технике безопасности.
• 8. Транспортное обслуживание работ. Это затраты на транспортировку работников на работы общехозяйственного характера, стоимость услуг автомобильного и гужевого транспорта, тракторов в транспорте, наем стороннего служебного транспорта.
• 9. Прочие расходы. По этой статье можно списывать расходы на изобретательство и рационализацию, изготовление и испытание моделей и образцов. На эту же статью относят расходы на содержание выделяемых персоналу бесплатных квартир, их отопление и освещение, расходы на оплату научно-исследовательских разработок, по обмену передовым опытом, изучению передовых методов труда и новых технологических приемов, по подготовке экспонатов для ярмарок и выставок. Здесь также показывают недостачи и потери материальных ценностей, затраты по ошибочно засланным грузам, налог на пользователей автодорог (если его уплачивает предприятие), налог на землю.

Аналитический учет общехозяйственных расходов организуют по местам их возникновения, т. е. по каждой комплексной бригаде, отделению, а также на уровне всего хозяйства. В конце года такие расходы распределяют сначала на уровне производственных подразделений, а затем те расходы, которые относятся ко всему предприятию.

Как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально в нормативном или плановом размере. Однако чаще всего на практике такие расходы распределяют в конце года.

Объектами распределения общехозяйственных расходов являются аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Особым объектом является стоимость реализованных на сторону работ и услуг своих вспомогательных производств.

В ряде случаев часть общехозяйственных расходов списывают на накладные расходы строительства, осуществляемого хозяйственным способом. Это делают при условии, что на закладку и выращивание молодых многолетних насаждений отсутствует смета накладных расходов или на предприятии нет специального руководящего персонала капитальным строительством, а руководство и хозяйственное обслуживание строительства осуществляет административный персонал предприятия.

В другом случае на предприятии и может быть такой персонал, но фактические накладные расходы строительства меньше, чем предусмотрено сметой капитального строительства.

В первую очередь распределяют общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад и относят на себестоимость продукции, которая в них произведена. На втором этапе распределяют общехозяйственные расходы, относящиеся ко всему предприятию, при этом в состав учтенных затрат не включают общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад.

Не списывают общехозяйственные расходы на затраты по орошению, осушению земель, на амортизацию и затраты на ремонт основных средств растениеводства и другие аналогичные расходы, подлежащие распределению, на затраты предприятий общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства, пекарен, ремонтно-пошивочных мастерских, парикмахерских, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других объектов культурно-бытового назначения. Не относят общепроизводственные расходы и на затраты вспомогательных производств.

В конце года общехозяйственные расходы распределяют одновременно с распределением общепроизводственных расходов.

Суммы общехозяйственных расходов списываются полностью и на конец года счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего сальдо не имеет.