План и программа аудита
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. Проведением аналитических процедур… Читать ещё >
План и программа аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.
Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Разработка плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита. Андреев В. Д., Томских С. А., Черемшанов С. В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2009. — 592с.
Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения операций в учете и отчетности организации.
В связи с этими основными задачами аудита затрат является получение аудиторский доказательств в области:
- — правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством;
- — обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
- — правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.
Цель и основные задачи аудита затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита (Таблица 1 и 2) строятся в соответствии с основными направлениями проверки.
Таблица 1. Общий план аудита.
№ п/п. | Планируемые виды работ. | Период проведения. | Исполнитель. | Примечание. |
Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. | 01.02.07 -05.02.07. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта. | |
Проверка правомерности включения расходов с состав затрат на производство. | 06.02.07 -13.02.07. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта. | |
Проверка учета затрат по статьям калькуляции. | 14.02.07 -23.02.07. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта. | |
Проверка сводного учета затрат на производство. | 26.02.07 -28.02.07. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта. |
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана аудита. Программа является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической его реализации. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 494с.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Таблица 2. Программа проверки.
№ п/п. | Планируемые виды работ. | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. |
Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости. | 01.02.08 -05.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Устав, приказы, схема структуры предприятия, сметы, отчеты. | |
1.1. | Контроль правильности выбора объектов учета. | 01.02.08 -02.02.08. | Терехов Т.П. | Устав, приказы, схема структуры предприятия. |
1.2. | Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости. | 01.02.08 -02.02.08. | Соколов А.Н. | Приказы, сметы, отчеты. |
1.3. | Анализ учетной политики в части затрат на производство. | 05.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Приказы по учетной политике. |
Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство. | 06.02.08 -13.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Первичные документы, учетные регистры, регистры налогового учета. | |
2.1. | Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам. | 06.02.08 -09.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Первичные документы, учетные регистры. |
2.2. | Контроль состава расходов для целей налогообложения. | 13.02.08. | Терехов Т.П. | Первичные документы, регистры налогового учета. |
2.3. | Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат. | 13.02.08. | Соколов А.Н. | Первичные документы. |
Проверка учета затрат по статьям калькуляции. | 14.02.08 -23.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Разработочные таблицы, ведомости № 12,15, приказы, инвентаризационные описи, первичные документы. | |
3.1. | Проверка учета основных затрат и их распределения по объектам калькулирования. | 14.02.08 -15.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Разработочные таблицы, ведомости № 12. |
3.2. | Проверка учета накладных расходов и методов их списания. | 16.02.08 -19.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Разработочные таблицы, ведомости № 15. |
3.3. | Проверка учета затрат вспомогательных производств и распределения их по объектам учета. | 20.02.08 -21.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Первичные документы, разработочные таблицы, ведомости № 12, первичные документы. |
3.4. | Проверка учета непроизводительных затрат и потерь. | 22.02.08 -23.02.08. | Соколов А.Н. | Первичные документы, разработочные таблицы, ведомости № 12. |
3.5. | Проверка оценки и учета незавершенного производства. | 22.02.08 -23.02.08. | Терехов Т.П. | Приказы, инвентаризационные описи. |
Проверка сводного учета затрат на производство. | 26.02.08 -28.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности № 1,5. | |
4.1. | Проверка организации аналитического учета затрат на производство. | 26.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Регистры аналитического учета. |
4.2. | Проверка организации синтетического учета затрат на производство. | 27.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Регистры синтетического учета. |
4.3. | Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности. | 28.02.08. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Формы бухгалтерской отчетности № 1,5. |
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки:
- — нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
- — выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т. п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
- — удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
- — существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?
- — полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
- — по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2009. 205с.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.