План и программа аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле:

• — четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
• — обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• — дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• — определить ключевые по значимости области проверки;
• — рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• — составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ЗАО «Л.О.Т.» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• — учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
• — организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
• — порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
• — порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
• — роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
• — критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
• — средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• · Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
• · Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
• · Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
• · Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
• · Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Общий план аудита В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 3.2 приведен общий план аудита ЗАО «Л.О.Т.», в котором указываются планируемые работы: Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами, аудит поступления и наличия товаров, аудит выбытия товаров, аудит прочих товарных операций.

Таблица 3.2.

Общий план аудита Проверяемый субъект ЗАО «Л.О.Т.» Аудиторская организация ООО «Аудит» .

Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись) Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись) Аудитор (дата) (подпись) Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3.3 и 3.4.

Таблица 3.3

Расчет базовых показателей, тыс. руб.

Таблица 3.4.

Определение уровня существенности.

Среднее арифметическое графы 4:

(22.65+41,04+91,7+47,6+68,77) /5=45,015.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(45,015−22,65) /45,015*100% = 49,68%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(91,7−45,015) / 45,015* 100% = 103,709 874%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65 тыс. руб. и 91,7 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров.

Не проводится инвентаризация по всем группам товаров.

Также аудиторами проверялось, как в ЗАО «Л.О.Т.» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах. Данные приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров.

Значение символов:

У_1 — низкий уровень У₂ — ниже среднего уровень У₃ — средний уровень У_4 — высокий уровень На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.