Понятие ремонта, его отличие от модернизации

Основные средства — это основные фонды, которые выражаются в стоимостном измерении.

Основные средства — это средства труда, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере изнашивания.

Не будут относиться к основным средствам и учитываться фирмой в составе оборотных средств:

• — предметы, независящие от их стоимости и срока полезного использования;
• — предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия.
• — предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

Не относятся к основным средствам также:

• — предметы, которые сдаются в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
• — капитальные и финансовые вложения и иные инвестиции.
• — машины, оборудование и похожие предметы, которые учитываются как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

Так же наряду с понятием ремонта существует понятие модернизации. Когда сломанная деталь заменяется на такую же новую, то сомнений в том, что речь идет о ремонтном характере работ, нет. Но если устанавливается такая же деталь с лучшими характеристиками, то возникают вопросы. Если говорить о плановом ремонте, то его задача не устранять, а предотвращать неисправности.

Эти два понятия по-разному признаются для целей налогообложения. Затраты на модернизацию организация должна включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть такие суммы будут списываться через амортизацию, а этот процесс растягивается на годы. Одновременно затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают базу по налогу на прибыль уже в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Поэтому ремонт выгоднее, чем модернизация.

Для начала затраты по восстановлению основных средств должны быть учтены в статье доходов и расходов по подстатье «Увеличение стоимости основных средств», в которой отражаются затраты по приобретению, строительству, модернизации, техническому перевооружению и ремонту основных средств. Для расчета расходов используются:

• — нормы обеспечения основными средствами и сведения о фактической обеспеченности учреждения ими;
• — сведения о ценах на объекты основных средств;
• — план капитальных вложений.

Завершение работ по восстановлению основных средств оформляется Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В соответствии с этим документом списываются затраты, накопленные на счете «Капитальные вложения в основные средства» и отражаются записью в инвентарной карточке. В данном акте отражаются сумму затрат, стоимость после проведенной работы, стоимость объекта основных средств до проведения работ по восстановлению. Вместе с составлением договора о восстановлении основных средств по каждой работе составляются техническая документация и строительная смета (ст. 743 ГК РФ), определяются сроки их оформления. Относительно подрядного способа работ, тут также понадобятся акт о приемке выполненной работы и справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Ремонт По мнению сотрудников финансового ведомства, определять виды ремонта (текущий, капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Специалисты учреждения должны разработать соответствующий внутренний нормативный документ (Положение) и указать в нем, что будет считаться капитальным ремонтом, а что текущим. Но в любом случае документ следует оформить так, чтобы он соответствовал законодательно закрепленному Положению о системе технического обслуживания и ремонта основных средств по отраслям.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что к текущему ремонту относятся устранения мелких неисправностей, которые выявляются в ходе повседневного использования основного средства. При этом объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются. Также текущим ремонтом признаются работы по своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий. Целью ремонта является восстановление утраченных изначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии. В данном случае заменяются изношенные или не экономичные конструкции и детали. Если основные технические показатели остаются неизменными, то скорей всего говорится о капитальном ремонте.

Пример Организацией производится ремонт складского помещения при помощи сторонней организации и собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ привлекается один из работников организации.

Стоимость использованных материалов — 800 000 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации — 500 000 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации — 30 000 тыс. руб., начисления на заработную плату — 20 500 тыс. руб.

Таблица. Журнал хозяйственных операций:

Таблица. Если текущий ремонт создается специально созданным структурным подразделением, то данные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Модернизация Нередко инспекторами устанавливается, что учреждение произвело не ремонт, а модернизацию, что само по себе является делом дорогостоящим и долгим. В этом случае проверяющими начисляются НДС, штрафы, пени, кроме того, нужно будет сторнировать записи, отразившие единовременное списание затрат на ремонт ведь в случае модернизации необходимо их списывать по мере начисления амортизации, так как такие траты увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В итоге получаем, что модернизация — это работы по улучшению качества основных средств с целью повысить его технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида. В результате модернизации могут измениться качественные характеристики объекта, повыситься его производительность, мощность.

К работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами. При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Стоит обратить внимание на то, что замена приспособлений и принадлежностей (например, монитора), которые выполняют свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, не является модернизацией. Такие операции рассматриваются в качестве использования прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта.

Учреждение для целей налогообложения имеет право (но не обязано) включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и/или расходов на модернизацию, реконструкцию. Но указанный пункт может применяться лишь в части капитальных вложений, которые осуществляются за счет предпринимательской деятельности. При этом данные расходы не учитываются при расчете амортизации и уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Пример Чтобы повысить производительность станка, организация приняла решение о его модернизации.

Данное предприятие обратилось к подрядной организации с целью заключить договор о проведении модернизации. По договору стоимость модернизации станка составила 40 000 руб (в т.ч. НДС 4 600 руб). Первоначальная стоимость станка — 250 000 руб, сумма начисления амортизации до проведения модернизации — 40 000 руб.

Таблица.

Таким образом после модернизации первоначальная стоимость станка составила 290 000 руб.

Документальное оформление

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 с 1 января 2013 года отменяется обязательное использование унифицированных форм первичной учетной документации, введенных в действие Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 N 27н (далее — «унифицированные формы»).

Новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, отменяя обязательное применение унифицированных форм, имеет целью дать возможность хозяйствующим субъектам отредактировать унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии со спецификой хозяйственной деятельности, а также с целью улучшения практики применения норм бухгалтерского законодательства.

Внесение изменений в унифицированные формы первичных учетных документов, а также разработка новых форм первичной учетной документации в обязательном порядке не требуется, поскольку унифицированные формы содержат все 7 необходимых реквизитов, приведенных в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ (см. пример «ТОРГ-12», рисунок в Приложении).