Бухгалтерский учет уставного, добавочного, резервного капиталов ОАО «Акконд»

Формирование и учет капитала и резервов ОАО «Акконд»

В соответствии с учетной политикой ОАО «Акконд» на предприятии принята журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом. Некоторые участки учета автоматизированы: учет начисления заработной платы, учет движения основных средств, учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Так как предприятие находится в весьма сложном финансовом состоянии, велика доля обязательств в общей сумме пассивов, особое значение для предприятия приобретает величина собственного капитала, а значит и его учет. Так как величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации.

Собственный капитал, как уже было ранее отмечено, организации складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.

Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 «Уставный капитал».

При образовании общества учредители обязуются до регистрации Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение одного года.

ОАО «Акконд» было зарегистрировано 3.10.1994 г. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. — 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т. сч. 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 623 тыс. рублей (50% уставного капитала), а также:

Д-т. сч. 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

К-т. сч. 80 «Уставный капитал» на 1246 т.р., т. е. на сумму зарегистрированного уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246 т. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623 т. рублей. Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

Сальдо дебетовое по счету 75−1 составило 623 т.р. показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

18 марта 1995 г., т. е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т. сч. — 01 «основные средства», 50 «Касса», 10 «материалы, 51 «Расчетный счет» и т. д.;

К-т. сч. 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 623 тысячи рублей.

Следовательно, счет 75−1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т. е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di = Cni: Ck х 100%.

где: Diдоля в уставном капитале i-го участника общества; Cniноминальная стоимость доли участника в уставном капитале общества; Ckстоимость уставного капитала обществом.

В соответствии с данной формулой уставный капитал ОАО «Акконд» между участниками распределен следующим образом:

Госкомсобственность республики Башкортостан — 47,3%;

Трудовой коллектив ОАО «Акконд» — 23,7%;

Коммерческий банк «Башкредитбанк» — 19%;

Администрация города Кумертау — 10%.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10% уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 «Касса», К-т 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75−1 «Расчеты с учредителями»;

К-т сч. 80 «Уставный капитал" — на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т сч. 75−1 «Расчеты с учредителями" — на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»;

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы" — на сумму стоимости основных средств, т. е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость — 20 тысяч рублей — поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

К-т сч. 75−1 «Расчеты с учредителями».

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75−1 «Расчеты с учредителями»;

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость, на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу — его принадлежность организации на праве собственности.

Согласно материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»;

К-т сч. 75−1 «Расчеты с учредителями» на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ — сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ОАО «Акконд», в соответствии со взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров — юридических лиц, а также фамилии физических лиц (работников завода), ставшие собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику, были внесены в реестр акционеров ОАО «Акконд».

Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив, таким образом, размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Общество на основе получаемой прибыли создает Резервный фонд в размере 5% от уставного капитала.

Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества, распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т. е. пропорционально числу принадлежащих им акций.

Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда, могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.

Образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»;

К-т 82 «Резервный фонд».

Средства резервного фонда были израсходованы на погашение задолженности по кредитам и займам банка, что отражает бухгалтерская запись:

Д-т 82 «Резервный фонд»;

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Выявленный по результатам переоценки активов в 1998 году прирост стоимости основных средств их стоимости отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 01- «Основные средства»;

К-т 83 — «Добавочный капитал» на сумму 143 415 тысяч рублей.