Учет ремонтов основных средств

Чтобы основные средства преждевременно не выходили из строя, необходимо содержать их в исправности и периодически производить ремонт.

В зависимости от объема и сложности ремонтных работ различают два вида ремонтов — текущий и капитальный.

Под текущим ремонтом понимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, побелку стен, ремонт дверей, пола и другой ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производится разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов.

Капитальный ремонт здания — ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой, при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Капитальные ремонты производятся с периодичностью свыше одного года.

Текущий ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом (специализированными ремонтными цехами предприятия), а капитальный ремонт может выполняется хозяйственным способом, силами сторонних организаций — подрядчиков (подрядный способ) или смешанным образом.

Приемка-сдача основных средств из капитального ремонта оформляется актами ф. ОС-2, на основании которых в бухгалтерии делают отметки о произведенных капитальных ремонтах в инвентарных карточках. В технический паспорт объекта должны быть внесены необходимые изменения в характеристике объекта, связанные с капитальным ремонтом, и реконструкцией.

Затраты на все виды ремонтов включаются в себестоимость выпускаемой продукции предприятием, выполняемых работ, услуг, т. е. относятся в дебет счетов по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29) в зависимости от местонахождения ремонтируемого объекта.

Затраты на ремонт могут быть значительными, в этом случае для исключения резких колебаний себестоимости продукции может создаваться ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей. В учетной политике исследуемого предприятия создание таких фондов и резервов не предусмотрено. Фактические затраты на ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции того периода, в котором затраты на ремонт произведены.

Рассмотрим варианты включения в себестоимость затрат по ремонту основных средств.

Вариант 1. Без образования ремонтного фонда или резерва.

Если ремонт выполняется ремонтными цехами предприятия, то фактические затраты собираются по дебету сч.23 «Вспомогательные производства». Учет затрат осуществляется по заказам, а по капитальному ремонту — и по каждому ремонтируемому объекту. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов по законченному ремонту списываются на затраты цехов (подразделений) по месту нахождения ремонтируемых объектов и включаются в себестоимость продукции.

На сумму фактических затрат:

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» .

К-т сч. разных счетов в зависимости от вида расходов (10, 70, 68, 69, 51, 76 и др.) — 24 000 тыс. р.

Списание затрат по законченному ремонту:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29).

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — 24 000 тыс. р.

Если ремонт выполняется подрядным способом, то на основании актов приемки выполненных работ и предъявленных подрядчиком счетов составляется запись:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29) — в зависимости от ремонтируемого объекта.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 24 000 тыс. р.

Вариант 2. Создается ремонтный фонд.

Если ремонт выполняется хозяйственным способом, фактические затраты вспомогательных цехов также учитываются на счете 23:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» .

К-т сч. разных счетов в зависимости от вида расходов (10, 70, 68, 69, 51, 76 и др.) — 24 000 тыс. р. 32 000 тыс. р.

Но в себестоимость продукции затраты по ремонту включаются ежемесячно в размере 1/12 плановой годовой суммы затрат на ремонт. Одновременно формируется ремонтный фонд, за счет которого в последующем списываются фактические затраты по ремонту:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29).

К-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — 30 000 тыс. р.

Такая запись составляется ежемесячно. Ремонтный фонд увеличивается, а в себестоимость продукции затраты по ремонту включаются равномерно на протяжении года.

Сумма фактических затрат по законченному ремонту ежемесячно относится на уменьшение ремонтного фонда:

Д-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ;

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» — вар. А — 24 000 тыс. р. вар. Б — 30 000 тыс. р.

По окончании года делаются корректировочные записи, чтобы в себестоимость продукции были включены фактические затраты по ремонту.

Если фактические затраты меньше ремонтного фонда (вар. А), то на разницу 6000 тыс. р. (24 000−30 000) составляется сторнированная запись:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29).

К-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» .

Если фактические затраты больше ремонтного фонда (вар. Б), то на разницу 2000 тыс. р. (32 000;30000) составляется запись:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» .

К-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» .

В следующем году (или на протяжении другого периода в соответствии учетной политикой предприятия) эта разница (2000 тыс. р.) равномерно списывается на затраты производства следующей записью:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26).

К-т сч.31 «Расходы будущих периодов» .

Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды значительны, то можно использовать такой вариант отражения на счетах затрат на ремонт (без создания ремонтного фонда):

На сумму фактических затрат:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» .

К-т сч. разных счетов в зависимости от вида расходов (10, 70, 68, 69, 25, 26 и др.).

В дальнейшем собранные расходы со счета 31 списываются равномерными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации основных средств в течение срока до 5 лет:

Д-т сч. по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29).

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» .

Кроме ремонтов объектов основных средств предприятия могут производить их модернизацию и реконструкцию. Под модернизацией понимается усовершенствование оборудования путем внесения изменений в конструкции. Различают малую модернизацию и модернизацию комплексов средств труда (технологических линий). Малая модернизация осуществляется вместе с капитальным ремонтом и затраты, связанные с ее проведением учитываются аналогично учету затрат на ремонт.

Модернизация комплексов средств труда производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. После ее проведения увеличивается стоимость основных средств.

Модернизация также может проводиться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе фактические затраты в разрезе модернизируемых объектов также учитываются на сч.23 «Вспомогательные производства», а по окончании модернизации на основании Акта ф. ОС-2 списываются в дебет 08 «Капитальные вложения» .

При подрядном способе выполнения работ на сумму затрат по модернизации составляется запись:

Д-т сч.08 «Капитальные вложения» .

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

На сумму затрат, собранных на сч.08 «Капитальные вложения», при хозяйственном и подрядном способах ведения работ составляется запись:

Д-т сч.01 «Основные средства» .

К-т сч.08 «Капитальные вложения» .

и одновременно на эту сумму образуется фонд накопления:

Д-т сч.81 «Использование прибыли» .

К-т сч.88 «Фонды специального назначения» .

Особенности учета ремонтов по арендованным основным средствам.

При текущем ремонте затраты осуществляет арендатор и отражает их в порядке, рассмотренном выше.

Затраты по капитальному ремонту в соответствии с договором аренды могут производиться за счет арендатора или за счет арендодателя.

Если капитальный ремонт осуществляется за счет арендатора, то арендатор отражает их также в порядке, рассмотренном выше.

Если капитальный ремонт осуществляется за счет арендодателя, то арендатор учитывает затраты и ежемесячно списывает их на уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате с составлением следующих записей:

На сумму произведенных затрат:

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» .

К-т сч. разных счетов в зависимости от вида расходов (10, 70, 68, 69, 76 и др.).

Списание затрат по мере завершения ремонта и составление акта:

Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов» .

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» .

Ежемесячное (равномерное) списание фактических затрат за счет уменьшения арендной платы, причитающейся арендодателю, отражается следующей записью:

Д-т сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

К-т сч 31 «Расходы будущих периодов» .