Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи

По мнению многих отечественных экономистов, сегодня существуют реальные предпосылки для создания в организациях органов внутреннего аудита (табл. 1).

Таблица 1 Предпосылки формирования службы внутреннего аудита.

Концептуальные основы любого вида научно-практической деятельности в наиболее общем виде концентрируются в определении системы базовых категорий, концепций, системы регулятивных принципов и научного инструментария.

Следовательно, создание эффективной, гибкой и уникальной для каждой организации системы внутреннего аудита в целях управления финансово-хозяйственной деятельностью требует определения теоретических и практических аспектов категории «внутренний аудит». На сегодняшний день как в российской, так и в зарубежной экономической литературе не существует однозначного понимания сущности, функций и задач внутреннего аудита (табл. 2).

Таблица 2 Определение сущности внутреннего аудита.

Таким образом, изучив различные подходы к определению понятия «внутренний аудит», представляется возможным дать свою трактовку: внутренний аудит представляет собой современную форму независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов его деятельности как в целом, так по структурным подразделениям (центрам ответственности, видам деятельности). В целом взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение как минимум следующих связей:

• · обратной связи между сотрудниками, обусловленной выполнением ими своих функций;
• · обратной связи между менеджерами, операционными подразделениями и центрами ответственности;
• · обратной связи между деятельностью операционных подразделений, видами деятельности и достигнутыми результатами.

В целом можно сделать вывод, что в основу внутреннего аудита и его развития должны быть положены современные концепции единого экономического и учетного пространства, а также концепции оперативного, тактического и стратегического управления.

Принципы и концепции определяют процедурную сторону методологии и методики внутреннего аудита. К основным принципам внутреннего аудита в экономической литературе относят: системность, комплексность, целостность, законность, регулярность, функциональную независимость, объективность, своевременность, регулярность, целенаправленность и результативность, рациональность.

Необходимо отметить, что в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания такому фундаментальному принципу внутреннего аудита, как независимость. В то же время теоретико-экономическая, организационно-правовая и техническая стороны принципа независимости имеют существенное значение. Степень реализации принципа независимости в практике внутреннего аудита, в системе управления хозяйственной деятельностью обеспечивает объективность, результативность и рациональность внутреннего аудита. В табл. 3 обобщены требования нормативных документов, касающихся подчиненности (подотчетности) системы внутреннего аудита согласно российской и международной практике.

Поскольку федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее — ФП (С)АД) регулируют деятельность внешнего, а не внутреннего аудита, необходимо руководствоваться внутренними стандартами организации, согласно которым службы внутреннего аудита подчиняются совету по аудиту, что создает условия независимости его деятельности.

Наиболее приемлемой, по мнению экономиста А. М. Головач, является ситуация, когда руководитель системы внутреннего аудита функционально подчиняется комитету по аудиту либо совету директоров (совету директоров — в случае отсутствия комитета по аудиту), а административно — генеральному директору. В случае невозможности подчинения совету директоров (комитету по аудиту) рекомендуется функциональная подчиненность генеральному директору. Однако в этом случае существует риск того, что, не являясь независимым, внутренний аудитор не сможет высказывать объективные суждения в силу возможности неблагоприятных персональных последствий, несмотря на то, что объективность — это персональное качество аудиторов.

При выборе наиболее оптимального варианта подчинения системы внутреннего аудита совет директоров по представлению комитета по аудиту утверждает внутренний документ (положение о внутреннем аудите), регулирующий деятельность системы внутреннего аудита в организации. Данное положение должно определять обязанности руководителя службы, цели и задачи, ее подотчетность, компетенцию и полномочия, а также требования к профессиональной квалификации сотрудников внутреннего аудита.

Таблица 3. Регулирование деятельности внутреннего аудита.

Рассмотренные условия реализации принципа независимости делают акцент на функциональной, технической и этической сторонах внутреннего аудита. По нашему мнению, важным условием реализации принципа независимости является также его методическая основа. Естественно, что внутренний аудитор в своей деятельности в качестве методики применяет Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, но, вместе с тем, его деятельность более многоцелевая и многофункциональная, чем внешних аудиторов. Поэтому представляется необходимым в методической основе внутреннего аудита выделить следующие постулаты:

• · конгруэнтность (согласованность) его целевых установок на основе концепций центров ответственности, цепочки ценностей, системы ценностей. Это ключевой термин в системах управления и контроля деятельности, где цели, задачи внутреннего аудита взаимоувязаны с локальными целями и задачами центров ответственности;
• · анализ и оценка внутренней структуры бизнеса, механизма управления для разработки рекомендаций по всем видам деятельности и структурным подразделениям. Ключевым параметром внутреннего аудита будет определение как слабых, так и сильных сторон деятельности организации, зон коммерческих, финансовых, информационных рисков;
• · информативность и достоверность отчетности всех видов (финансовой, налоговой, управленческой), стандартизация правил ее подготовки в целях коммуникационной связи менеджмента, собственников, персонала и других пользователей.

В организационно-правовом контексте внутренний аудит является эксклюзивным для каждого хозяйствующего субъекта с учетом специфики его финансово-хозяйственной деятельности. В экономической литературе рассматриваются следующие формы его организации:

• · создание собственной службы внутреннего аудита;
• · аутсорсинг;
• · ко-сорсинг.

Создание собственной службы внутреннего аудита предполагает, что сотрудники компании хорошо знакомы с ее внутренней структурой и отраслевыми особенностями бизнеса. Когда аудиторские задания выполняют штатные сотрудники, то полученные навыки и опыт остаются внутри компании. Кроме того, руководство компании может использовать внутренний аудит как «площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров.

Аутсорсинг (от англ. outsourcing — выполнение всех или части функций по управлению организацией сторонними специалистами) предполагает передачу полностью или частично функций внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту.

Суть ко-сорсинга заключается в том, что органы внутреннего аудита создаются в рамках компании, но в некоторых случаях привлекаются эксперты специализированной компании или внешние консультанты.

Таким образом, служба внутреннего аудита должна оценить эффективность существующих систем контроля и управления бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками, выявить события, препятствующие достижению поставленных целей развития организации. В условиях экономической неопределенности внутренний аудит получает возможность продемонстрировать свою необходимость для собственников и менеджмента организаций.

аудит экономика документирование.