Документальное оформление и синтетический учет выбытия и перемещения основных средств

Причинами выбытия основных средств могут быть: безвозмездная передача их другим предприятиям, реализация, передача в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, недостача, выявленная инвентаризацией, а также списание объектов по разным причинам:

пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устаревшие объекты, т. е. объекты основных средств, применение которых становится экономически невыгодным, в связи с созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов основных средств;

в связи с реконструкцией, техническим перевооружением.

Кроме того, уменьшение основных средств по стоимости происходит в результате их уценки.

Объекты основных средств, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, не уничтожаются, а должны быть реализованы по пониженной оценке по соглашению сторон или переданы безвозмездно.

При реализации основных средств оформляется товарная или товаротранспортная накладная (ф. Ф. ТН-2, ТТН-1). Следует заметить, что с 01.01.2000 г. в формы этих документов внесены изменения в связи с новым порядком исчисления налога на добавленную стоимость. При реализации материальных ценностей в накладных должна указываться стоимость их без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.

При определении оценочной стоимости реализуемых основных средств следует руководствоваться Положением по оценке стоимости объектов государственной собственности, утвержденной министерством экономики, статистики и анализа, по управлению государственным имуществом и приватизации от 20.05.1996 года. Согласно этому Положению, оценка государственного имущества должна производиться путем корректировки остаточной стоимости на дату оценки на коэффициенты изменения и стоимости основных средств, ежемесячно публикуемые Министерством статистики и анализа. Коэффициенты изменения стоимости применяются на первое число месяца, предшествующего дате оцени. При продаже объектов с нулевой остаточной стоимостью, оценка их стоимости (за исключением зданий) должна производиться в размере 10% от их первоначальной стоимости и применения коэффициентов изменения стоимости, но не ниже ликвидационной стоимости.

Реализация приборов, оборудования и других изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производится с учетом стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней на день реализации.

При безвозмездной передаче составляется Акт ф. ОС-1. Основанием для списания с баланса основных средств, переданных безвозмездно, кроме Акта ф. ОС-1, служит поступившее от получателя извещение, подтверждающее взятие на баланс полученных безвозмездно основных средств.

Списание основных средств, пришедших в негодность, Для определения непригодности основных средств, неэффективности или невозможности проведения их восстановительного ремонта, а также для формирования необходимой документации на списание основных средств приказом руководителя предприятия создаются постоянно действующие или рабочие комиссии.

В состав комиссии включаются: руководитель или его заместитель (председатель комиссии); главный бухгалтер или его заместитель; лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств; другие работники, которые занимаются техническим обслуживанием основных средств; квалифицированные специалисты сторонних организаций.

Комиссия при непосредственном осмотре объекта, подлежащего списанию, устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшей эксплуатации, причины, обусловившие необходимость списания объекта (физической, аварии и др.). В необходимых случаях — виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит оценку их в соответствии с нормативными документами, осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их количество, вес и контролирует сдачу на соответствующий склад.

На объекты, подлежащие ликвидации, комиссия составляет Акт на списание основных средств ф. ОС-3.

В случае списания основных средств, выбывших вследствие аварии, к Акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также выясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

В Актах на списание указываются следующие данные:

год изготовления или постройки объекта, дата его поступления на предприятие и дата ввода в эксплуатацию;

первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, сумма начисленного износа;

количество проведенных капитальных ремонтов;

причины выбытия объекта, состояние его основных частей, узлов, конструктивных элементов.

Имеется отдельная форма Акта на списание автотранспортных средств.

Акты на списание основных средств утверждаются руководителем пред;

приятия, после чего производится разборка и демонтаж основных средств.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для ремонта других объектов основных средств, подлежат сдаче предприятиям «Белцветмета» .

Перемещение основных средств внутри предприятия оформляется Актом ф. ОС-1.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, по кредиту — сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования. Ежемесячно по записям на счете 47 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) путем сравнения дебетового и кредитового оборотов, который списывается на счет 80 «Прибыли и убытки» .

На сумму прибыли:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убыли» .

На сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.

При безвозмездной передаче основных средств сумма недоначисленного износа (убыток) списывается на уменьшение собственных источников (в дебет сч. 81 «использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 88 «Фонды специального назначения»). В результате счет 47 закрывается.

Отражение на счетах выбытия основных средств:

На первоначальную (восстановительную стоимость) выбывшего объекта:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 01 «Основные средства» .

На сумму начисленного износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

Поскольку списание износа увеличивает кредитовый оборот сч. 47, что усложняет определение налогов с выручки, то при списании основных средств вместо двух записей на первоначальную стоимость и сумму износа, указанных выше, можно делать такие записи:

На остаточную стоимость:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 01 «Основные средства» .

На сумму износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» .

К-т сч. 01 «Основные средства» .

Сумма износа по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета износа основных средств.

Если первоначальная стоимость основных средств не меняется (в последнее время она менялась ежегодно в результате переоценки), то сумму начисленного износа можно определить расчетным путем. Для определения износа подсчитывается количество месяцев эксплуатации объекта (при этом месяц ввода не считается, а месяц выбытия считается). Умножив продолжительность эксплуатации в месяцах на месячную норму износа, получим износ в процентах. Найдем этот процент от первоначальной стоимости, получим износ выбывшего объекта.

На сумму затрат по демонтажу делается запись:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной зарплаты, К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму страховых взносов в фонд социальной защиты (в процентах от зарплаты),.

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму других начислений на заработную плату в соответствии с действующим законодательством (в фонд содействия занятости, чрезвычайный налог), а также при начислении других налогов в бюджет.

На стоимость оприходованных ценностей, пригодных для дальнейшего использования (при ликвидации объекта) составляется запись:

Д-т сч. 10 «Металлы» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

На сумму выручки от реализации делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

На остаточную стоимость недостающего при инвентаризации объекта основных средств составляется запись:

Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

При установлении виновника недостачи, составляется запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба») — на сумму ущерба К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на остаточную стоимость недостающего объекта, К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» (субсч. 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») — на разницу между суммой ущерба и остаточной стоимостью.

При погашении задолженности виновниками недостач делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 3).

При отсутствии виновников сумма недостачи списывается за счет прибыли или резервных фондов следующей записью:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки», 86 «Резервный фонд» .

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Порядок определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба утвержден приказом Министерства юстиции, Министерства финансов Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 161 196 (НЭГ 1999, № 37).

Утвержденный порядок регламентирует определение размеров и возмещение причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины.

В соответствии с утвержденным порядком размер ущерба определяется, например, исходя из следующего:

при хищении или недостаче денежных средств — исходя из похищенной (недостающей) суммы с уплатой процентов на сумму этих средств. Размеры процентов определяются учетной ставкой Национального банка Республики Беларусь на день вынесения решения о взыскании ущерба;

при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товароматериальных ценностей и другого государственного имущества — исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, а при отсутствии таких цен — исходя из цен на аналогичные товароматериальные ценности;

при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товароматериальных ценностей, поступивших в порядке гуманитарной помощи (безвозмездно), ущерб определяется оценочной комиссией с участием представителей местных финансовых органов.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения виновных лиц к административной или уголовной ответственности за деяния, которыми причинен ущерб государству.

На объекты, переданные из одного подразделения предприятия в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется в подразделение, куда объект передан.

Сумма уценки основных средств при проведении переоценок отражается бухгалтерскими записями, обратными записям при их дооценке.