Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

В ООО «33» были проведены опрос и выборочная проверка документации, по которым можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с покупателями и заказчиками [Приложение 2]. По окончании процедур опроса и проверки был приведен анализ результатов, сделаны выводы об уровне контроля. Результаты тестирования свидетельствует об относительно удовлетворительном уровне контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Слабыми сторонами организации контроля могут стать:

• — отсутствие договоров на выполнение работ, оказание услуг;
• — нерегулярное проведение сверок с покупателями;
• — проведение сверки меньше чем с 50% покупателей;
• — правильность выделения НДС услуг, предоставляемых юридическим лицам;
• — правильность заполнения книги продаж;
• — вероятность ошибок и полнота заполнения счетов-фактур
• — нерегулярное проведение инвентаризаций расчетов.

Результаты опроса использовались для составления программы проведения аудиторской проверки расчетов.

В ходе работы было обнаружено, что с покупателями заключено очень мало договоров на оказание услуг. В случае с юридическими лицами — это договор на поставку автозапчастей. Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу. Формы договоров соответствуют действующему законодательству.

При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.

Учет по покупателям — физическим лицам ведется в специализированной программе. На основании счетов-фактур, формирующейся в указанной программе, проводки переносятсяиз программы 1С Торговля и склад в программу 1С бухгалтерия, в которой уже происходит накопление и окончательная обработка всех бухгалтерских операций предприятия и формируется баланс. При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие и правильность сумм НДС, предъявляемых покупателям.

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

Поскольку на предприятии полностью автоматизирован бухгалтерский учет, начисление НДС производится точно, своевременно и без ошибок. В соответствии с учетной политикой предприятием выбран отчетный период по НДС — 1 месяц. Все счета-фактуры, выданные регистрируются в книге учета и отражаются в книге продаж. Автоматизация обеспечивает контроль за их нумерацией. Счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, не имеют некоторых реквизитов (ИНН покупателя, его адреса и т. д.), некоторые счета-фактуры не полностью отражают наименование покупателя. Главному бухгалтеру предприятия следует усилить внутренний контроль в указанном направлении.

В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами; а именно:

Таблица 2.

Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем наблюдения за процедурой принятия кассиром денежных средств в кассу предприятия от физических и юридических лиц, взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прослеживания записей в регистрах аналитического учета. В ходе проведения аудиторских процедур установление, что расчеты с покупателями через кассу ведутся в соответствии с законодательством о применении ККТ, кассовый чек выдается каждому покупателю. Нарушений при осуществлении взаимной сверки не установлено, поскольку учет автоматизирован. Занесение банковских и кассовых операций в 1С бухгалтерию осуществляется своевременно, кассовых операций — в момент совершения, банковских операций — в день получения выписок банков. Получение банковских выписок осуществляется ежедневно.

Для определения достоверности задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками необходимо регулярно производить сверку расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно, только при возникновении спорных вопросов, не со всеми покупателями и охватывают менее 50% расчетов.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств инвентаризация расчетов должна проводиться постоянно. Учетной политикой предприятия определен ежеквартальный, перед сдачей годовой отчетности, порядок проведения инвентаризации обязательств. В ходе проверки выяснилось, что инвентаризация расчетов с покупателями не проводится ежеквартально в надлежащем порядке, результаты не обосновываются документально актами сверок.

Аналитический учет по покупателям и заказчикам поставлен удовлетворительно, автоматизирован.