Приемы и способы, применяемые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда

Методы и способы осуществления проверок — контрольные (проверочные) действия, мероприятия и приемы, выполняемые (применяемые) проверяющими или по поручению, указанию или требованию должностных лиц органов Комитета иными лицами в ходе проверки в целях изучения вопросов, подлежащих проверке. Их выполнение позволяет к завершению контрольного процесса при выявлении отклонений и нарушений получить на следующие вопросы:

• · что нарушено?
• · когда нарушено?
• · как нарушено?
• · кем нарушено?
• · что способствовало нарушению?
• · какие меры приняты для исправления выявленного в ходе проверке

нарушения и его последствий, а также для предотвращения такого нарушения в будущем?

Основные требования к выбору и применению методов и способов осуществления проверок определены в Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитет государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной Приказом № 1. [7, с. 45].

В данной Инструкции выделено два метода проверки:

Метод документальной проверки заключается в проверке финансово-хозяйственной и иных операций, других сфер деятельности проверяемого субъекта, в том числе в оценке действий (бездействий) его должностных лиц и иных работников, по данным первичных учетных документов, записей в учете и отчетности и другое;

Метод фактической проверки направлен на установления действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные о характеристиках данного объекта, операции, деяния, процесса и их состояния.

При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочих выплат применяются следующие методы и способы проверки:

Формальная проверка, которая предусматривает проверку соблюдений действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. В процессе аудита расчетов по оплате труда проверяется наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выработки; заполнение всех реквизитов документа, подтверждающих выполнение работ; проверяется отсутствие в документах на выполненные работы вымышленных (подставных) лиц.

Арифметическая проверка документов включает исследование правильности произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Например, подсчет итогов в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях. При аудиторской проверке расчетов по оплате труда аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, правильность подсчетов итогов по расчетно-платежным ведомостям, правильность расчетов при применения ставок и тарифов. Проверяется правильность расчета среднего заработка, правильность и законность удержаний из заработной платы.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа.

При логической проверке злоупотреблений сопоставляются хозяйственная операция, отраженная в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить злоупотребления, приписки. При аудите расчетов по оплате труда логическая проверка заключается в сопоставлении сумм, начисленных в соответствии с документами по учету выполненных работ, суммам, отраженным в учете, а также фактически выплаченным работникам.

Встречная проверка представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи. Основой этого приема является то, что первичные документы при совершении финансовых операций и хозяйственных процессов составляются в нескольких экземплярах. При этом контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, положениям и постановлениям, утвержденным действующим законодательством. При обнаружении расхождений составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. При аудите расчетов по оплате труда аудитором проверяется законность выплат, соответствие начислений и удержаний из заработной платы действующему законодательству, а также соответствие организации синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда нормативно-законодательной базе Республики Беларусь.

При применении оценки законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, а в ряде случаев — злоупотребления. Нарушения могут выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.

Кроме различных видов документальных проверок, одним из самых действенных видов являются фактические проверки. К ним относятся инвентаризация, контрольный запуск материалов в производство, контрольное взвешивание при отпуске продукции покупателям, лабораторный анализ отдельных партий продукции. При аудите расчетов по оплате труда фактическому контролю могут быть подвергнуты нормы выработки, как правило, такого рода проверка получила на практике название «фотография рабочего дня».

В условиях большого потока документации возникает необходимость в выборочном изучении документов. При аудиторской проверке возможны различные варианты не сплошной проверки: проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Наиболее приемлемым является первый вариант, так как в этом случае риск сводится к минимуму, и вероятность ошибки может оказаться незначительной. В случае обнаружения ошибок в процессе выборочной проверки, ставится вопрос о расширении интервала выборки либо проведении сплошной проверки.

На основании изложенного в данной части материала можно сделать вывод, что используется широкий спектр приемов и способов проверки расчетов с персоналом по оплате труда и на основании этого аудитор может получить убедительные доказательства для аудиторского заключения. [7, с. 38].