Учет валютных операций

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций. Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.

Осуществление операций в иностранной валюте регулируется ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». При этом согласно п. 2. ст. 11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Таблица 4. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции. Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ. Согласно приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (таблица 4).

Также в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты. Пересчет стоимости:

• — денежных знаков в кассе организации;
• — средств на банковских счетах (вкладах);
• — денежных и платежных документов;
• — ценных бумаг (за исключением акций);
• — средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:
• · на дату совершения операции в иностранной валюте;
• · на отчетную дату.

Кроме того, пересчет стоимости:

• — денежных знаков в кассе организации;
• — средств на банковских счетах (вкладах), в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:

• — вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.);
• — материально-производственных запасов;
• — других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006;
• — средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления / выплаты. Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

• — по операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте;
• — по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006, курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и / или за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете:

• — Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14 и п. 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006.
• — Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).
• — Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ 3/2006).

В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц. В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подря…

Политический риск особенно необходимо учитывать при заключении контрактов в странах с нестабильной политической ситуацией. Именно политическая нестабильность в странах дальнего зарубежья помещала в 2011 году ОАО «Промтрактор» поставить свою продукцию. Вследствие чего Общество лишилось части запланированной прибыли на 30%.

Макроэкономические риски. При проведении внешнеэкономической деятельности необходимо учитывать факторы рисков, связанные с платежным потенциалом страны-дебитора, и поэтому требуется, прежде всего, анализ макроэкономических показателей страны и анализ рыночного потенциала. К ним относятся:

• — внутренняя экономика страны;
• — экономика страны партнера;
• — задолженность государства (внутренняя и внешняя).

Информацию о страновых рисках можно получить, используя регулярные публикации консалтинговых фирм, специализирующихся на оценках рисков. Они могут включать различные индексы, среди которых можно выделить следующие:

• — индекс политического риска;
• — индексы текущей экономической ситуации;
• — индексы (факторы) возможностей для перевода капитала и прибылей;
• — индексы возможностей получения прибылей.

Для оценки странового риска используют различные подходы и методики-либо расчетно-аналитические процедуры, либо процедуры получения экспертных оценок, что наиболее просто и достаточно объективно.

Риск выбора и надежности партнера делится на два вида:

• — несоблюдение партнером обязательств по контракту;
• — неплатежеспособность партнера.

При заключении любой сделки для снижения риска по внешнеэкономическим контрактам одним из необходимых условий является проверка предполагаемого партнера, что можно сделать двумя путями: оценить самостоятельно или воспользоваться услугами других организаций.

Маркетинговые риски. Группа маркетинговых рисков во внешнеэкономической деятельности компании связана с возможностью продвижения и реализации товаров на рынках сбыта. К основным маркетинговым рискам относятся:

• — информационный;
• — инновационный;
• — отраслевой.

Информационный риск — это риск отсутствия, неопределенности или недостоверности информации. Информация может касаться как юридической базы для подготовки контракта, состояния дел у партнера и его банка, так и (в большей части) информации о состоянии рынка товаров (услуг), которые предлагаются.

Отраслевой риск — это возможность потерь в результате изменений в экономическом состоянии отрасли и степень этих изменений как внутри отрасли, так и по сравнению с другими отраслями. При анализе отраслевого риска необходимо учитывать:

• — деятельность фирм данной отрасли, а также смежных отраслей за определенный период времени;
• — насколько деятельность фирм данной отрасли устойчива по сравнению с экономикой страны в целом;
• — каковы результаты деятельности различных коммерческих фирм внутри одной и той же отрасли.

Инновационный риск — это возможность потерь, возникающих при вложении коммерческой фирмой средств в производство новых товаров и услуг, которые, возможно, не найдут ожидаемого спроса на рынке.

К транспортным рискам относится риск фактической утраты или повреждения товара. Кроме того, существуют риски, связанные с выбором наиболее подходящего вида транспортного средства; риски, связанные с основными положениями внешнеэкономического договора (контракта), обуславливаются различными невыгодными моментами, а также неточностями, которые могут быть допущены при его составлении.

К условиям договора (контракта), в которых может содержаться ошибка, влекущая риски потерь, относятся:

• — преамбула;
• — название, номер договора (контракта), дата и место его заключения;
• — предмет договора;
• — количество и качество товара (объемы выполнения работ, предоставления услуг);
• — базисные условия поставки товаров, с указанием сроков поставки;
• — цена и общая стоимость договора;
• — валютные и финансовые условия платежей;
• — упаковка и маркировка;
• — условия сдачи (приема) товаров (работ, услуг);
• — форс-мажорные обстоятельства;
• — санкции и рекламации;
• — ответственность за нарушение договора, арбитраж;
• — дополнительные условия (страхование, гарантии качества и т. д.)

Риски реализации. Риски реализации — это риски, возникающие в процессе реализации товаров и услуг, произведенных или купленных компанией (предпринимателем). Они составляют наиболее широкую группу различных видов рисков. К ним относятся: риск отказа в регистрации товара на территории страны; риск упущенной выгоды; риск снижения доходности; риск прямых финансовых потерь и другие.

Степень возможности возникновения рисков реализации составляет порядка 20% и зависит от каждой конкретной операции. Но уровень их важности достаточно высок и они могут повлечь за собой возникновение многих других видов рисков. В результате сумма потерь может оказаться в несколько раз превышающей сумму контракта.

Риски, связанные с процессом таможенного оформления Одну из основных групп рисков при проведении внешнеэкономической деятельности составляют риски, связанные с таможенным оформлением, источником которых может быть:

• — несвоевременность проведения сертификации товара;
• — неправильный расчет таможенных пошлин, акцизов, НДС и т. д.;
• — несоблюдение требований по заполнению документов по внешнеэкономической деятельности;
• — неудовлетворительное информационное обеспечение сделки и связанное с ним невыполнение требований нормативных актов и указаний таможенных учреждений;
• — неправильный выбор транспортного средства, не отвечающего требованиям Таможенного кодекса РФ.