Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Эффективность мер, принимаемых Правительством РФ в экономике, проявляется, прежде всего, в социальной защищенности граждан.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Он регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 «Единый социальный налог» ПК РФ утратила силу. Отметим, что действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

С 2011 г. произошло значительное увеличение тарифов страховых взносов. С указанного времени применяются следующие тарифы страховых взносов:

• • Пенсионный фонд РФ (ПФР) — 26%;
• • Фонд социального страхования РФ (ФСС России) — 2,9%;
• • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 3,1%;
• • территориальные фонды обязательного медицинского образования (ТФОМС) — 2,0%.

Однако, согласно Федеральному закону от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“ и статью 33 Федерального закона „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“» (далее — Закон № 272-ФЗ) в 2011 г. размер страховых взносов в некоторые фонды изменен, при сохранении общей ставки страховых взносов 34%, а в 2012 г. — 30%.

С 2012 г. согласно Федеральному закону от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации“» (далее — Закон № 313-ФЗ) устанавливается единый страховщик — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления в ФФОМС повышены на 1% и составляют с указанной даты 3,1%, а с 1 января 2012 г. — 5,1%.

Отчисления в ТФОМС понижены с 1 января 2011 г. и равны 2%, а с 1 января 2012 г. совсем не начисляются.

С 2011 г. введено определение заработка застрахованного лица, включаемого в базу для исчисления страховых взносов. Содержание его включает все виды выплат и иных вознаграждений физических лиц, как по основному месту работы, так и, но совместительству, выплачиваемые по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010—2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам, т. е. работодатели.

К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат гражданам. Они определяют размер взносов исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ (5205 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и умножается на 12.

С 1 января 2013 г. постановлением Правительства РФ от 13 декабря 2012 г. № 1299 во исполнение правила, установленного и. 11 ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), определен коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты, но этому виду страхования, назначенной до указанной даты. Он составляет 1,055. Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, как по основному месту работы, так и по совместительству при условии, если в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров страхователь обязан уплачивать страховые взносы страховщику.

Эти суммы должны включаться в базу для начисления страховых взносов согласно ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Страхователи обязаны вести учет:

• • сумм начисленных страховых взносов, пеней, штрафов;
• • сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
• • сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
• • расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда социального страхования по месту регистрации страхователя.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов, но социальному страхованию и обеспечению, медицинскому страхованию и пр., являются основными источниками, за счет которых реализуются социальные программы.

Для работодателей установлены страховые взносы в указанные фонды исходя из размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Базой для начисления страховых взносов работникам организации являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

ПРИМЕР 8.15.

В январе 2014 г. ЗАО «Надежда» начислило главному бухгалтеру (родился в 1968 г.) 34 000 руб. С указанной суммы исчислен страховой взнос в сумме 10 200 руб. (30% от 34 000 руб.).

Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

• • в ПФР — 7480 pv6. (22%);
• • в ФСС России — 986 руб. (2,9%);
• • в ФФОМС — 1734 руб. (5,1%).

Исходя из требований пенсионного законодательства, страховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера составит 2720 руб. (8% от 34 000 руб.), а накопительная — 2040 руб. (6% от 34 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взносов будет равен 4760 руб. (2720 + 2040).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в ПФР ЗАО «Надежда» должно перечислить в федеральный бюджет. Эта разница — 2720 руб. (7480 — 4760).

Таким образом, общая сумма страховых взносов с заработной платы главного бухгалтера будет равна 10 200 руб. (4760 + + 2720 + 986 + 1734).

Организации должны вести индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования. Установлен порядок регистрации застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования и представления в ПФР сведений о застрахованных лицах, в том числе о трудовом стаже, заработной плате (доходе), начисленных и уплаченных страховых взносах и пр.

На каждого работника в бухгалтерии открывается индивидуальная карточка. В ней указываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленных страховых взносов, а также сумм вычета за конкретный год.

В перечень доходов, исключаемых из налогообложения, входят:

• • различные государственные пособия, предусмотренные законодательством разных уровней (по временной нетрудоспособности, безработице, уходу за больным ребенком, беременности и родам);
• • компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, стоимость путевок на санаторное лечение и пр.);
• • стоимость форменной одежды и обмундирования, передаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой;
• • другие выплаты (стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников согласно действующему законодательству РФ и т. п.).

При этом особо следует отметить, что не облагаются страховыми взносами суммы денежной компенсации, которые выплачиваются работодателем за нарушение им срока выплаты заработной платы. Считается, что сумма компенсации не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерии сумма страховых взносов исчисляется по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи по страховым взносам производятся ежемесячно в срок, предусмотренный в договоре с банком на расчетно-кассовое обслуживание, для получения в банке средств на оплату труда за прошлый месяц. В любом случае этот срок не должен быть позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется ежемесячный обязательный платеж.

В ПФР организация подает сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

В ФСС России предоставляется информация о суммах:

• • соответствующих платежей в виде страховых взносов;
• • на приобретение путевок в дома отдыха и санатории;
• • использованных на выплату пособий при рождении ребенка, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
• • расходов, подлежащих зачету;
• • уплачиваемых в данный фонд.

Эта информация предоставляется ежеквартально не позднее 15—20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по форме № 4-ФСС РФ — отчет по страховым взносам. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций самостоятельно представляют расчетную ведомость по месту своего нахождения.

С 2011 г. как по срокам, так и по содержанию произошли изменения в отчетности по социальному страхованию. Теперь организации не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с расчетом по начисленным и уплаченным взносам на обязательные пенсионное и медицинское страхование представляют в территориальные органы ПФР информацию о каждом работающем у них физическом лице.

С 2010 г. страхователи (работодатели) стали перечислять страховые взносы отдельно в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), т. е. с указанной даты стали применяться не налоговые, а страховые принципы уплаты взносов.

Статьей 10 Закона № 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Если организация создана в течение календарного года, то первым расчетным периодом будет период с даты ее создания до окончания данного календарного года.

Базой начисления страховых взносов согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ стала сумма выплат и иных вознаграждений, включенных в объект налогообложения, начисленных плательщиками за расчетный период страховых взносов в пользу физических лиц. Исключение составляют суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 данного закона (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, пособия по безработице и пр.).

С 1 января 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит индексации в 1,11 раза соответственно росту средней заработной платы в стране. С учетом индексации заработная плата каждого физического лица для этих целей не должна превышать 568 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2013 г.

В размере 34% с 2011 г. уплачивают страховые взносы и плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. В любом случае на новую систему страхования будут переведены организации, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превысит 50 чел. (и. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, Законом № 272-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (табл. 8.5).

Таблица 8.5

Тарифы страховых взносов в ПФР для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, %

С 1 января 2011 г. новые тарифы страховых взносов установлены также для следующих организаций:

• • хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
• • организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
• • осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением тех, которые также имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Размер тарифов страховых взносов в ПФР для них приведен в табл. 8.6.

Пониженные тарифы страховых взносов на переходный период 2011—2014 гг. установлены для отдельных категорий сельхозпроизводителей, к которым, в частности, отнесены:

• сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ. В частности,.

Таблица 8.6

Тарифы страховых взносов в ПФР для научных организаций, %.

доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем их доходе должна составлять не менее 70%;

• организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.

Для таких организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов (табл. 8.7).

Таблица 8.7

Тарифы страховых взносов для сельхозпроизводителей, %.

Особые ставки страховых взносов на ближайшие годы определены также:

• • для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
• • организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
• • организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением тех, которые также имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Эти тарифы приведены в табл. 8.8.

Законодательством также определено, что с суммы превышения максимального размера базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.) на каждое физическое лицо организации не должны начислять, а следовательно, и уплачивать страховые взносы.

Плательщики исчисляют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического.

Таблица 8.8

Тарифы страховых взносов для научных организаций, %.

лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала года.

Не учитываются при исчислении страховых взносов следующие выплаты работникам:

• • социального характера (оказание медицинских услуг по договору с медицинскими организациями на срок до 1 года);
• • по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (на сумму пенсионных взносов плательщика).

Особенности учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности имеют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в том случае, когда они выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. В таком случае они имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и указанных пособий. Важно при этом, чтобы взносы были исчислены и уплачены за тот же период, что и налог. Сумма налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Как уже было сказано, на период 2010—2014 гг. некоторые плательщики страховых взносов смогут применять пониженные тарифы страховых взносов. Но только не те, которые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и некоторых других товаров.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых работодателями в составе страховых взносов, осуществляется Пенсионным фондом РФ, фондами обязательного медицинского и социального страхования, а также их территориальными органами. Обмен между ними соответствующей информацией осуществляется в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Работодатели, независимо от их организационно-правовых форм собственности, как юридические, так и физические лица на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами, и трудовых договоров (контрактов) осуществляют также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма данного страхового взноса определяется величиной страхового тарифа, установленной федеральным законом. В основу величины страхового тарифа положен класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой отнесен работодатель. Так, например, в строительстве он выше (5,6%), чем в торговле (0,3%).

Различия в процентах тарифов колеблются в интервале от 0,2% для первого класса профессионального риска (атомные электростанции, таможни, общественные объединения и др.) до 8,5% для самого высокого — 32-го класса профессионального риска (угольная промышленность и др.).

С 1 января 2013 г. постановлением Правительства РФ от 13 декабря 2012 г. № 1299 «Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» коэффициент индексации указанных выплат, назначенных до 1 января 2013 г., составляет 1,055.

Произведенные отчисления (включая начисленные пени) в дальнейшем выплачиваются работодателем-страхователем застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях.

По сути своей эти выплаты являются обеспечением по страхованию в виде:

• • пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем, который имел место при исполнении служебных обязанностей застрахованным и (или) профессиональным заболеванием (силикоз у шахтеров и пр.);
• • страховых выплат, определенных страховщиком в установленном порядке;
• • оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, предусмотренного действующим законодательством) в связи с предоставлением застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая па производстве или профессионального заболевания.

Законодательством определено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

С 1 января 2008 г. списанная или уменьшенная задолженность организацией перед внебюджетными фондами по взносам, пеням и штрафам не включается в ее доходы при исчислении налоговой базы. Однако данная норма распространяется только на обязательства перед указанными фондами, списанные организацией начиная с января 2005 г.

Со дня введения единого налога на вмененный доход с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды.

Работодатели, представленные организациями любых организационно-правовых форм и форм собственности (включая иностранные), граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными видами деятельности, а также обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и счета в учреждениях банка, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей.

Граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы, охранники), не использующие в своей деятельности труд наемных работников, регистрируются в качестве страхователей в добровольном порядке.

К страхователям отнесены физические лица, которые на добровольной основе за себя и за других физических лиц уплачивают страховые взносы.

В синтетическом учете расчеты по внебюджетным платежам социального характера отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 69−1 «Расчеты с Фондом социального страхования (ФСС России)»;
• 69−2 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

• 69−3 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС)»;
• 69−4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;
• 69−5 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и др.

В учете обязательства организации по отчислениям на социальное страхование от сумм оплаты труда ее работников, занятых на соответствующих участках производства, отражаются записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

КРЕДИТ 69 «Расчеты, но социальному страхованию и обеспечению» —.

в разрезе указанных выше субсчетов.

В учете операции по формированию отчислений социального характера отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 или соответствующих машинограммах. При этом кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех же счетов, на которые была отнесена начисленная персоналу фирмы заработная плата. Обязательства перед ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии и ее накопительной части отражаются в учете внутренней записью по счету 69 «Расчеты по социальному с трахованию и обеспечению» с одновременным уменьшением задолженности по страховым взносам в части, подлежащей погашению в федеральный бюджет.

На сумму начисленных пеней за несвоевременный взнос платежей на социальное страхование:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Погашение обязательств фиксируется в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

За счет средств социального страхования работники, а в соответствующих случаях и члены их семей, обеспечиваются пособиями:

• • по временной нетрудоспособности;
• • по беременности и родам и единовременными пособиями за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• • при рождении и (или) усыновлении ребенка;
• • по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• • на погребение.

Кроме того, за счет указанных средств выплачиваются пенсии, но старости, инвалидности, потере кормильца, а некоторым категориям работников — пенсии за выслугу лет.

Указанные выплаты производятся на основании документов, которые подтверждают право работника на получение соответствующего пособия.

Пособия, но государственному социальному страхованию выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения).

В отношении лиц, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными, пособие по временной нетрудоспособности выдается во всех случаях, когда временная нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения их с работы, но уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. Выплата пособия в таком случае осуществляется работодателем по прежнему месту работы указанных лиц.

Период времени, в течение которого работник имеет право на назначение пособия, определен не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. Ограничением при этом является то, что данное пособие за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев до дня обращения за ним.

Следовательно, расчетным периодом для расчета суммы пособия являются 12 месяцев, предшествовавших месяцу болезни или ухода в декрет. Если работник отработал расчетный период меньше указанного выше срока (из-за болезни, отпуска, пр.), то из расчетного периода исключаются начисленные ему по данным основаниям суммы, а также не отработанное им время. Если работник на данном предприятии проработал меньше 12 месяцев, расчетным периодом для расчета пособия по временной нетрудоспособности признается количество фактически отработанного им времени, но в календарных днях, до указанного выше события.

На сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности в учете делается запись:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты, но социальному страхованию и обеспечению».

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не начисляется пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу в следующих случаях:

• • за время, когда работник освобожден от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно действующему законодательству^[1];
• • за время отстранения от работы в соответствии с действующим законодательством, когда работнику не начисляется заработная плата;
• • за время заключения под стражу или административного ареста;
• • за время проведения судебно-медицинской экспертизы.

Работнику, являющемуся застрахованным лицом, может быть отказано в назначении пособия по временной нетрудоспособности, если судом будет доказано, что наступление временной нетрудоспособности явилось результатом преднамеренного нанесения им вреда своему здоровью.

Наиболее распространенным видом обеспечения по социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности. Данное пособие выдается в случаях болезни или травмы работника, ухода за больным членом семьи, карантина (в случае отстранения работника от работы органами санитарно-эпидемиологической службы) и др. Пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам выплачивается в случае ее утраты вследствие заболевания или травмы за первые два дня за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС России.

Указанная норма не распространяется на застрахованных лиц, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) и в других случаях, предусмотренных ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря.

2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В том случае, когда работники в организации заняты на сезонных и временных работах в пределах срока до шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности в результате трудового увечья или профессионального заболевания выдается им в таком случае на общих основаниях. При наличии других причин оно выдается за период, не превышающий 75 календарных дней.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания установлено в размере 100% заработной платы.

Данный размер распространяется также на работников, у которых непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, и на лиц, имеющих на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлена на весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности.

Такой порядок не распространяется при наличии карантина застрахованного лица или ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным, а также осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном медицинском учреждении.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, установлена в размере 100% среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80%, а до 5 лег — 60%.

В размере 60% среднего заработка выплата пособия осуществляется в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы, в течение которой застрахованное лицо подлежит обязательному социальному страхованию.

Страхователь может до утверждения в установленном порядке правил подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливать страховой стаж работнику в соответствии с записями в трудовой книжке. Целевой характер пособия — возмещение заработка, утраченного в связи с наступлением временной нетрудоспособности.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист). Листок нетрудоспособности выдается на срок до 10 календарных дней и продлевается до 30 календарных дней.

Пособия, но временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачиваются как по основному месту работы, так и по совместительству, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком — по одному месту работы, которое выбирает сам страхователь.

В то же время следует иметь в виду, что если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) подлежит оплате в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ.

За период простоя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. При этом данная сумма не должна превышать размер пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях указанный размер оплаты труда принимается к расчету с учетом районных коэффш щентов.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» на указанное время был установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. На 2009 г. эта сумма составляла 18 720 руб. Данная норма не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Если застрахованное лицо не работало перед днем болезни, отпуском по беременности и родам или в связи с отпуском по уходу за ребенком, то конкретное пособие исчисляется исходя из его среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Если работодатель (страхователь) прекратил свою деятельность или у него нет достаточных средств на счете в банке, то пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам застрахованное лицо вправе получить в территориальном органе ФСС России. Для этого необходимо представить в данный орган:

• • листок нетрудоспособности;
• • сведения о среднем заработке:
• • документы, подтверждающие трудовой стаж.

В территориальном органе ФСС России застрахованное лицо в указанной выше ситуации вправе получить и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, представив своевременно необходимые документы, перечень которых определен ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В том случае, когда в организации установлен порядок суммированного учета рабочего времени (например, 24 часа дежурства через каждые трое суток), по больничному листу должны быть оплачены работодателем часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые три дня нетрудоспособности. Остальное время болезни должно быть оплачено за счет средств ФСС России.

Следует иметь в виду, что организация может оплачивать больничные листы своих сотрудников, включая эти суммы в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, предварительно застраховав их. В таком случае страховая компания компенсирует потерю заработной платы сотрудникам данной организации в пределах максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Единственное ограничение в подобной ситуации: совокупная сумма взноса за год по данному виду страхования и взносов (перечень их приведен в п. 16 ст. 255 НК РФ) не должна превышать 3% расходов на оплату труда.

Хотя действующим положением определено, что в фактическом заработке, учитываемом при исчислении пособия, показываются все выплаты заработной платы, на которые начисляются страховые взносы, некоторые из них не принимаются во внимание при подсчете пособия. К ним отнесены:

• • выходное пособие при увольнении за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• • различные виды денежных пособий, выплачиваемых в качестве материальной помощи в сумме не более 4000 руб. за расчетный период;

• • компенсационные выплаты (суточные в период нахождения в командировке, выплаты в возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с работой, и пр.);
• • заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, за выполнение государственных или общественных обязанностей;
• • заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая доплату за эту работу;
• • суммы различных доплат, надбавок и дотаций (на обеды, стоимость путевок, возмещение расходов по проезду, найму помещения, при переводе или переезде в другую местность и т.и.);
• • расходы, возмещаемые работодателем на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• • взносы работодателя, уплаченные плательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений. Эти взносы подлежат вычету в фактическом размере на одного работника, в пользу которого уплачивались взносы, но не более 12 000 руб.;
• • другие выплаты.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности не зависит от членства в профсоюзе. На его величину влияет общий стаж работы, а также средний заработок.

Под общим стажем работы^[2] имеется в виду любая деятельность работника как в рамках трудового договора, так и в качестве индивидуального предпринимателя и пр. при условии, что в указанное время за него осуществлялась уплата налогов или страховых взносов в ФСС России.

С 1 января 2007 г. при расчете пособия по временной нетрудоспособности оплате подлежат не рабочие, а календарные дни, в течение которых работник имел заболевание. При этом в число учитываемых календарных дней включаются и нерабочие праздничные дни (п. 18 постановления Правительства РФ от 1 марта 2010 г. № 120).

Те организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или применяют упрощенную систему налогообложения (УС11), ФСС России возмещает расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности только в размере 1 МРОТ за календарный месяц.

При добровольном же перечислении взносов в ФСС России в размере 3% от фонда оплаты труда указанные выше организации сохраняют право на общий порядок выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности.

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляются по месту занятости работника и в том случае, когда его нетрудоспособность наступила вне места нахождения организации (во время отпуска, командировки и пр.).

С 1 января 2010 г. за счет средств социального страхования выплачиваются пособия только застрахованным лицам (п. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Отмеченные особенности в начислении пособия по временной нетрудоспособности востребовали и иной порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности. Теперь в графе «Месяцы» следует указывать полный расчетный период, за который учитывается заработная плата при исчислении пособия по временной нетрудоспособности. Графы «Месячный оклад» и «Дневная тарифная ставка» не заполняются. Поскольку исчисление дневного пособия, когда работник в течение последнего года перед болезнью проработал менее трех месяцев, рассчитывается исходя из МРОТ, то полученный результат следует указывать в графе «Максимальный размер дневного (часового) пособия».

С 1 января 2011 г. в связи с принятием Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“» (далее — Закон № 343-ФЗ) в порядке начисления пособий по временной нетрудоспособности произошли изменения, которые затронули также пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Теперь с указанной даты застрахованные лица (кроме тех, которые добровольно вступили в правоотношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за счет страхователя получают указанное пособие за первые три дня болезни, а за остальной период — за счет средств бюджета ФСС России.

Следовательно, в учете начисленные пособия за первые три дня болезни следует отразить записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» и другие счета затрат, в зависимости от занимаемой должности работника КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

За последующие дни болезни, начиная с четвертого, сумма пособия должна быть начислена работнику за счет средств органа социального страхования:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечении)».

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ситуации, когда на момент назначения пособия работник в 2011 г. был занят у одного работодателя, а в предыдущие два года у других, он должен представить своему работодателю справки о заработной плате от прежних организаций.

Если работник на день болезни был занят в нескольких организациях, а в двух предшествующих календарных годах трудился у других работодателей, то он вправе по своему выбору взять пособие в одном из последних мест работы, представив туда справки о сумме заработка для исчисления пособия за указанное выше время, как от всех прежних, так и от нынешних работодателей. В справке от других нынешних работодателей должно быть указано, что они не начисляют и не выплачивают пособие данному работнику. Эта норма четко обозначена в новой редакции Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).

Подлинник данного документа может быть заменен его копией (п. 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Определенные сложности в расчете пособия по временной нетрудоспособности возникают, когда работник заболел в текущем году, а был принят на работу в данную организацию в середине прошлого года из другой компании.

В этом случае организация должна взять сведения о заработке данного работника за часть предыдущего года согласно указанному выше документу, а за остальной период из справки 2-НДФЛ, если он в тот период работал. При этом может оказаться, что средний заработок, исчисленный за эти периоды, окажется меньше МРОТ в расчете за полный календарный месяц. Тогда базой для расчета пособия признается МРОТ.

ПРИМЕР 8.16.

Никифоров Н. С. работает в фирме с 1 июля 2013 г. Его страховой стаж — 6 лет. Данные о заработке за 2012 г. и первые шесть месяцев 2013 г. он в фирму не представил, здесь его заработок составил 320 000 руб., т. е. меньше установленного лимита для расчета пособия. Дни болезни — 8 дн. Среднедневной заработок составит 438,36 руб. (320 000 руб.: 730 дн.), а исходя из МРОТ — 151,59 руб. (4611 руб. х 24 мес.: 730 дн.). Следовательно, в расчет пособия нужно взять величину 438,36 руб., так как она больше суммы, исчисленной согласно МРОТ.

Дневное пособие Никифорова Н. С. составит 350,69 руб. (438,36 руб. х 80%), а размер пособия — 2805,52 руб. (350,69 руб. х 8 дн.).

В дальнейшем, если он представит справки с предыдущих мест работы, нужно будет произвести перерасчет пособия и доплатить ему разницу.

С 1 января 2011 г. согласно решению ВС РФ от 9 февраля 2011 г. № ГКПИ 10−1462 при определении среднего заработка работника для исчисления ему пособия по временной нетрудоспособности работодатель не вправе исключать у него время:

• • в период сохранения за ним среднего заработка согласно действующему законодательству;
• • за дни болезни, отпуска по беременности и родам, а также по уходу за ребенком;
• • включающее простой по любым причинам (по вине работодателя или независимо от него и самого работника) и др.

Полный перечень такого времени ранее был указан в п. 8 постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, но предусматривал исключение приведенного выше времени при расчете среднего заработка в указанных целях.

Заметим, что решение ВС РФ № ГКПИ 10−1462 чуть позже было подтверждено и самим Правительством РФ (постановление от 1 марта 2011 г. № 120).

Итак, даже если физическое лицо работает все время в одной фирме, расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется исходя из фактического заработка застрахованного лица, исчисленного за два календарных года (730 дн.), предшествующих году, когда наступила временная нетрудоспособность.

Пособие надо рассчитывать за каждый год отдельно. Если сумма фактического заработка за каждый год будет больше предельной величины базы для начисления страховых взносов, то в расчете пособия учитывается последний показатель.

Может иметь место и ситуация, когда работник в последние два года, предшествующие заболеванию, нигде не работал. В таком случае пособие рассчитывается ему исходя из МРОТ, действующего в году заболевания (и. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В 2013 г. МРОТ установлен в размере 5205 руб. Средний заработок за два года в этом случае составит 124 920 pv6. (5202 pv6. х 24 мес.), а среднедневной — 171,12 руб. (124 920 руб.: 730 дн.).

С суммы начисленного пособия удерживается налог на доходы физических лиц:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом на оплату труда».

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При заполнении оборотной стороны листка о временной нетрудоспособности сумма пособия указывается за вычетом данного налога.

Погашение обязательств по больничным листам независимо от источника выплаты отражается в учете так:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда».

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Может иметь место ситуация, когда по заявлению работника ему установлен режим неполного рабочего времени (неполная рабочая неделя или неполный рабочий день). В таком случае сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается ему по следующей методике.

Вначале исчисляется средний дневной заработок путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящейся па время, которое отработал работник в расчетном периоде. Затем полученный результат умножается на соответствующий процент с учетом общего стажа его работы. Исчисленное таким образом дневное пособие умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящееся па период временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

При расчете среднего заработка, исходя из которого исчисляются с 1 января 2010 г. пособия, учитываются выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в ФСС России:

• • но трудовым договорам;
• • по договорам гражданско-правового характера и пр.

Не включаются в базу для начисления страховых взносов: пособия по безработице, суммы материальной помощи своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, и т.н. Их перечень установлен ст. 9 Закона РФ № 212-ФЗ.

С 2011 г. не облагаются страховыми взносами также компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работника.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику на общих основаниях и в период нахождения его в оплачиваемом отпуске. При этом время его трудового отпуска продлевается на дни болезни.

С 1 января 2010 г. снято ограничение размера пособия, но временной нетрудоспособности и по беременности и родам. ФСС России полностью компенсирует пособия по временной нетрудоспособности только сотрудникам компаний, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСП) и едином налоге на вмененный доход (ЕНВД).

В 2012 г. максимальный средний заработок при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком составлял 42 666,67 руб. исходя из следующего расчета: 512 000 руб.:: 12 мес.). Поскольку от указанного размера доля максимального отчисления на данное пособие установлена в 40%, то организация вправе начислить только 17 066,67 руб.

Размер исчисленного пособия по временной нетрудоспособности может быть уменьшен. Основанием для этого является:

• • нарушение режима застрахованным лицом без уважительных причин, предписанного лечащим врачом;
• • неявка указанного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

• заболевание или травма как следствие применения застрахованным лицом алкоголя, наркотических средств. Суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не облагаются налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных действующим законодательством.

Пособие не выдается в период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы или в отпуске по уходу за ребенком.

С 2004 г. изменился и порядок компенсации путевок для детей сотрудников организации за счет средств социального страхования. ФСС России компенсирует до 400 руб. в сутки с учетом районных коэффициентов в том случае, если ребенок проведет в санаторно-оздоровительном лагере от 21 до 24 дней при наличии у него медицинских показаний.

Принятие к учету полученных путевок осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение, полученных безвозмездно — по рыночной стоимости (и. 23 Положения, но бухучету и отчетности).

ПРИМЕР 8.17.

Организация приобрела 10 путевок на санаторно-курортное лечение на общую сумму 100 000 руб. из расчета 10 000 руб. за одну путевку. Продолжительность лечения по одной путевке — 24 дня.

В учете будет сделана запись на общую сумму приобретения — 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Оприходование путевок на указанную сумму 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 50 «Касса» субсчет 50−3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выданы путевки работникам — 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

КРЕДИТ 50 «Касса» субсчет 50−3 «Денежные документы».

Работники, получившие путевки для детей, должны оплатить разницу между общей их стоимостью и стоимостью, отнесенной за счет средств ФСС России — 96 000 руб. (400 руб. х х 24 дн. х Ю чел.), т. е. 4000 руб. (100 000 — 96 000):

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Возмещение данной суммы 4000 руб. работниками:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В том случае, когда возмещается часть стоимости путевок за счет средств социального страхования, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом, но прочим операциям».

Путевки, полученные в подотчет от исполнительного органа ФСС России, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Аналитический учет движения путевок целесообразно вести в отдельной книге произвольной формы.

Организации вправе реализовывать свои путевки в детские оздоровительные лагеря, которые могут находиться на их балансе. В учете такие операции рассматриваются как другие виды предпринимательской деятельности с отражением по счету 90 «Продажи».

ПРИМЕР 8.18.

1. В кассу внесена выручка от реализации путевок сторонним лицам по договорной стоимости:

ДЕБЕТ 50 «Касса».

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

2. Списывается фактическая себестоимость путевок:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

КРЕДИТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

3. Отпуск таких путевок своим сотрудникам, как правило, осуществляется за 50% их продажной стоимости:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

4. Отражена оставшаяся часть стоимости путевок:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Выручка».

5. С баланса списывается указанной выше записью (см. операцию 2) фактическая себестоимость путевок. Внесение сотрудником части стоимости путевки наличными или удержанием из его заработной платы отражается так:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям «.

Выплаты социального характера имеют место не только из средств ФСС России, но и из бюджетных источников. К таким выплатам относятся государственные пособия гражданам, имеющим детей. Выплата производится ежемесячно за счет бюджетов субъектов РФ через финансовые управления, где зарегистрирована организация. Размер пособия — 70% от минимальной суммы месячной оплаты груда с месяца рождения ребенка до достижения им возраста 16 лет, а на учащегося общеобразовательного учреждения — до окончания им обучения, но не позднее 18 лет. Пособие выплачивается по месту работы матери. При начислении пособия в учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование».

КРЕДИТ 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами».

Выплата пособия:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 50 «Касса».

• [1] Это правило не применяется, если утрата нетрудоспособности работникапроизошла вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.
• [2] Данный порядок установлен с 1 января 2007 г.