Средства компании (Активы)

Активы можно классифицировать по ряду признаков:

• — долгосрочные и краткосрочные (внеоборотные и оборотные);
• — материальные и неосязаемые;
• — денежные и неденежные.

Долгосрочные (внеоборотные) активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет.

Классифицируются:

• — активы функциональной деятельности (амортизируемые) — ОС, НА;
• — инвестиции (неамортизируемые) — капитальные и финансовые вложения.

Краткосрочные (оборотные) активы, полезные свойства которых ожидается использовать менее года.

Подразделяются:

• — денежные;
• — неденежные.

Денежные включают денежные средства, текущие финансовые вложения, Дт-задолженность.

Неденежные — МПЗ и расходы будущих периодов.

Основные средства компании

ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; НК РФ Ст. 257.

ОС — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и установки, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т. д.

Согласно ПБУ 6/01 в составе ОС учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Отнесение средств труда к ОС кроме критерия времени (12 мес.) основывается и на стоимостном критерии.

Единица бухгалтерского учёта ОС — инвентарный объект — отдельный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или объект с приспособлениями и принадлежностями (пример — ПК).

ОС принимаются к учёту по первоначальной стоимости — в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и НП.

Элементы фактических затрат:

• — суммы, уплаченные поставщику (покупная цена за вычетом торговых скидок);
• — суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• — импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку;
• — иные затраты (командировочные расходы; затраты на подготовку площадки, доставку и разгрузку, установку).

Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки (по восстановительной стоимости путём индексации или прямым пересчётом по рыночным ценам).

Согласно определению, данному в НК (п. 2. Ст.257), к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, его новыми качествами.

Реконструкция — переустройство объектов ОС, связанное с повышением ТЭ-показателей.

Распространённая ошибка: принимать работы по реконструкции ОС за капитальный ремонт.

Суть: затраты на ремонт учитываются при расчёте налога на прибыль сразу после окончания работ (Ст. 260 НК). Не смотря на формулировку договора «ремонтные работы», необходимо анализировать характер проведённых работ.

Письмо Главной инспекции Государственного архитектурного надзора от 28.04.94 г. № 18−14/63 (для внутреннего пользования) разъясняет отличия. Реконструкция — приводит к изменению ТЭ-показателей здания или его назначения. Например, количество и качество помещений, строительный объём, общая площадь (сравнительный анализ технического паспорта БТИ).

Основные средства в системе международного учёта (МСФО 16, ARB 43).

Признаки ОС:

Объект ОС должен признаваться в качестве актива, когда:

• — с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
• — фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надёжно оценены.

При определении прямых затрат на приобретение ОС учитывается предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива, восстановление площадки, в той степени, в какой она признаётся в качестве резерва, согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже был признан, увеличивают его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка ОС (после первоначального признания).

Основной порядок учёта По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (МСФО, GAAP).

Допустимый альтернативный порядок учёта По переоценённой стоимости, являющейся справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии (МСФО).

Справедливая стоимость — рыночная, при отсутствии рынка, восстановительная стоимость с учётом износа.

Увеличение актива в результате переоценки отражается в разделе «Капитал» — «Результат переоценки» (или признаётся доходом, если ранее был отражён расход по данному объекту).

Уменьшение актива признаётся в качестве расхода (после уменьшения статьи «Результат переоценки»).

Обесценение активов (МСФО 36, SFAS 144).

Это снижение его способности приносить экономические выгоды в будущем.

Активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Оценка активов, исходя из их потенциальной доходности, предполагает необходимость систематического пересмотра их балансовой стоимости.

Признаки обесценения активов могут быть внутренние и внешние.

К внутренним признакам относят:

• — снижение эффективности от эксплуатации объекта в результате его физического повреждения;
• — моральный износ;
• — изменение условий эксплуатации актива;
• — прекращение деятельности того подразделения, частью которого является данный актив.

К внешним признакам относят:

• — существенное снижение рыночной стоимости актива за отчётный период;
• — существенное повышение рыночных процентных ставок (невыгодное вложение в актив);
• — ухудшение конъюнктуры на рынке, где осуществляется торговля продукцией, производимой с помощью данного актива;
• — изменение макроэкономических показателей в стране местонахождения организации (спад производства, снижение рыночных ставок процента, объёмов экспорта);
• — изменения законодательства внутри страны, внешние изменения.

Определение убытка от обесценения:

Процедура обесценения актива начинается только при обнаружении признаков его обесценения и если влияние этих признаков рассматривается как существенное.

Обесценение актива признаётся только в том случае, если его балансовая (остаточная) стоимость превышает возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость — большая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Чистая цена продажи — рыночная цена за минусом расходов на продажу (затрат на демонтаж и перемещение объекта, расходы на предпродажную подготовку, транспортировку и страхование, КВ посредникам, суммы не возмещаемых налогов…).

Ценность использования — дисконтированная сумма денежных средств, которые можно получить в будущем от эксплуатации актива.

Для расчёта ЦИ необходимо:

• — составить прогноз будущих денежных поступлений (с учётом оттока денежных средств);
• — сделать расчёт приведённой стоимости прогнозных денежных потоков, используя соответствующую ставку дисконта.

Например:

• (Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 590 Ценность использования 570) возмещаемая стоимость = цене продажи, актив обесценен на 10 (600−590) — выгодней продать;
• (Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 550 Ценность использования 580) возмещаемая стоимость = ценности использования, актив обесценен на 20 (600−580) — выгодней использовать;
• (Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 620 Ценность использования 580) возмещаемая стоимость = цене продажи, обесценения нет.

Дооценка отражается в разделе «Капитал» — «Резерв на переоценку», если уценка по данному объекту не была отражена в отчёте о прибылях и убытках (до компенсации убытка).

Убыток от обесценения признаётся расходом и отражается в отчёте о прибылях и убытках (после коррекции раздела «Капитал»).