Нормативно-законодательная база по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях

Правовое регулирование бухгалтерского учета

Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством. Федеральные, региональные и местные органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

Бюджетная система РФ состоит из трех звеньев:

• — Федеральный бюджет РФ.
• — Бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований, называемые бюджетами субъектов федерации, или региональными бюджетами.
• — Местные бюджеты.

Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Бюджетный процесс представляет собой регламентированную законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов. Его составной частью является бюджетное регулирование, т. е. частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетом разных уровней.

Свод бюджетов в целом по РФ или соответствующей территории носит название консолидированных бюджетов. Такой объединенный бюджет законодательными органами не утверждается и используется для аналитических и статистических целей.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, но нормативная база не отличается от коммерческих организаций. Основным нормативным документом, определяющей методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях определены Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Эти правила следующие:

• — Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утверждаемого Минфином России.
• — Учет хозяйственных операций осуществляется в рублях и на русском языке.
• — Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций. Должны составляться по установленным формам и содержать все обязательные реквизиты.
• — Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
• — Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации учет исполнения смет доходов и расходов учреждений является составной частью бюджетного учета и подчиняется требованиям Бюджетного кодекса РФ. В соответствии со статьей 240 БК РФ все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основанному на едином Плане счетов.

Бюджетный кодекс РФ законодательно установил статус бюджетного учреждения. Бюджетный кодекс РФ разграничил понятия «бюджетное учреждение» и «получатель бюджетных средств»; последним может быть и коммерческая, и некоммерческая (небюджетная) организация, однако без налоговых льгот, предусмотренных для бюджетных учреждений.

Бюджетный кодекс РФ законодательно определил основы казначейской системы исполнения бюджета. В соответствии со статьей 215 Бюджетного кодекса РФ устанавливается казначейское исполнение всех бюджетов.

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 н., действующая до 01.10.2005 г.

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

В целях настоящей Инструкции применяются следующие понятия:

• — бюджетное учреждение — организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально — культурных, научно — технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;
• — главный распорядитель средств бюджета — орган государственной власти РФ, орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, определенный соответствующим законом о бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределять ассигнования по направлениям, установленным этим законом, по распределителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;
• — распорядитель средств бюджета — орган государственной власти РФ, орган государственной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, получающее ассигнование;
• — бюджета от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении;
• — получатель средств бюджета — бюджетное учреждение, находящееся в ведении распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований;
• — лимит бюджетных обязательств — предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета;
• — принятие денежных обязательств за счет средств бюджета — заключение получателем договоров на выполнение работ с исполнителями работ в пределах лимитов бюджетных обязательств;
• — объем финансирования расходов — объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя;
• — кассовый расход — операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета;
• — лицевой счет — регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями.

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленный настоящей Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти РФ, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждениях и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.

Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и настоящей Инструкцией.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный настоящей Инструкцией, предусматривает:

• — план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
• — мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;
• — способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как
• — бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
• — формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
• — другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Ведение регистров бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Руководители учреждений несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово — хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово — бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации вводится в действие с 1 октября 2005 года приказ от 26 августа 2004 года № 70н.

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией.

Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через план счетов бюджетного учета. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов.

При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

• 1) 1−17 разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификация источников финансирования дефицита бюджетов;
• 2) 18 разряд — код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности — 0; бюджетная деятельность -1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, -2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений -3;
• 3) 19−21 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 4) 22−23 разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 5) 24−26 разряд — код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 — 23 образуют Код счета бюджетного учета.

• — Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета.
• — Порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета.
• — Корреспонденцию счетов бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной систе6мы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операции и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

• — журнал операций по счету «Касса»;
• — журнал операций по банковскому счету;
• — журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• — журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• — журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;
• — журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• — журнал по прочим операциям;
• — главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

• — ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента предоставления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;
• — ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу «Красного сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;
• — ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красного сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красного сторно», оформляются справкой (форма 504 833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов об отражения операций по соответствующим разделом Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа от утвержденной формы документа, при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.

Для обеспечения контроля над сохранностью средств и достоверности, данных бухгалтерского учета учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно Приказа МФ № 49-н. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения.

О годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета, а соответствии с бюджетной росписью. Утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 2000 г. № 54 н в редакции Приказа Минфина РФ от 10.09.2001 № 73н., действующей до 01.10 2005 г.

Учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Учреждение представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность своей вышестоящей организации в установленные сроки. Учреждения, финансируемые из федерального бюджета, месячную отчетность представляют только органом федерального казначейства Министерства финансов РФ.

День представления учреждением бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Автоматизация бухгалтерского учета по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом счетов, предусмотренным настоящей Инструкцией.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.

Приказ Минфина Российской Федерации от 21.01.2005 года № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления годовой и квартальной отчетности», вступает в силу с 01октября 2005 года.

В этом приказе правила составления и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов и кассовому исполнению федерального бюджета, утвержденное приказом Федерального казначейства от 08 августа 2005 года № 9н.

В инструкции указывается порядок:

• — составления форм бюджетной отчетности;
• — порядок составления отчетов об исполнении бюджета;
• — порядок составления отчета о финансовых результатах деятельности;
• — порядок составления отчета о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств;
• — порядок составления ежемесячной справочной бюджетной отчетности;
• — порядок составления отдельных разделов пояснительной записки к годовой и квартальной бюджетной отчетности;
• — контрольные соотношения при формировании форм бюджетной отчетности.

Инструкция № 127н. Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. Утверждены Приказом Минфина РФ от 25 мая 1999 г. № 34н в редакции Приказа Минфина РФ от 20.06.2002 № 59н.

Настоящие Указания разработаны в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» и устанавливает правила применения бюджетной классификации.

Бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета РФ.

Бюджетная классификация применяется также для составления и исполнения смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Бюджетная классификация включает:

• — классификацию доходов бюджетов РФ;
• — функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
• — экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
• — классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
• — классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;
• — классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга;
• — ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Законодательные органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления при утверждении соответствующих бюджетов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетных классификаций, в части целевых статей и видов расходов бюджетов РФ, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

Изменение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ производится только путем внесения изменений в настоящий Приказ.

Экономическая классификация расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ является группировкой финансовых операций, как за счет средств бюджетов, так и внебюджетных источников, по их экономическому содержанию.

По своему экономическому содержанию расходы бюджетов и расходы за счет внебюджетных источников классифицируются как текущие и капитальные расходы, а также расходы, связанные с предоставлением бюджетных кредитов.

Примеры статьей экономической классификации:

• 1) 110 110 — оплата труда;
• 2) 110 130- выходное пособие при увольнении:
• 3) 110 200- начисления на фонд оплаты труда;
• 4) 110 300 — приобретение предметов снабжения и расходных материалов;
• 5) 110 320- мягкий инвентарь и обмундирование; и т. д.
• 6) С 01.01.2005 года действует Приказ 114н от 10.12.2004 года.
• 7) Бюджетная классификация включает:
• 8) классификацию доходов РФ;
• 9) функциональную классификацию расходов РФ;
• 10) экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
• 11) классификацию источников внутреннего финансирования;
• 12) дефицитов бюджетов РФ;
• 13) классификацию видов государственных внешних доходов РФ и субъектов РФ.

Действует с 1 октября 2005 года Приказ 114н «О порядке применения бюджетной классификации», этот приказ дополняет инструкцию 72н, приводит к изменению структуры кодов и его значение.

В соответствии с гражданским Кодексом Российской Федерации на основании статьи 294, что государственные или муниципальные унитарные предприятия не имеют собственности. В статье 296 говорится, что за учреждением закрепляется имущество. Этим имуществом учреждение осуществляют свою деятельность, и выполняет задания собственника.

Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему назначению.

В статье 298 учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных по смете.

Если в соответствии с учредительными документами, учреждению предоставлено право осуществлять предпринимательскую деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенные за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение учреждения.