Организация аналитического и синтетического учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам на примере предприятия по производству кожгалантерейных изделий

синтетический налог бухгалтерский бюджет На предприятии по производству кожгалантерейных изделий применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. На основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учёта. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счёта и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Учёт расчётов по налогам и сборам ведется на счёте 68. Кредитовый оборот по счёту 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое — задолженность бюджета предприятию.

Аналитический учёт ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счёту открыты субсчёта по видам налогов. На предприятии по каждому субсчёту счёта 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчётного периода по дебету или кредиту, обороты по счёту с указанием корреспондирующих счётов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Для составления расчётов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках — картотеках. Для обеспечения контроля их сохранности они регистрируются в специальном реестре. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчёт по каждому виду налога, исходя из базы начисления и% ставки. Также аналитический учёт ведется в оборотной ведомости по аналитическим счётам по каждому субсчёту счёта 68. Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счётов по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счёта в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счёта, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счёта.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счётам с общим итогом по кредиту счёта. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Кредитовый оборот по счёту переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету — из других журналов-ордеров по корреспондирующим счётам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счёта, а в журнале-ордере — кредитовый.

Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учёта исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учётов.

Синтетический учёт расчётов с бюджетом по счёту 68 ведется в журнале-ордере, а аналитический (по видам налогов и платежей) — на карточках.

Аналитический учёт ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.). По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов с бюджетом строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счёт 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счёту 68 отражается в активе баланса, а кредитовый пассиве. Обороты по счёту 68 «Расчёты с бюджетом» Вспомогательные производства также отражаются в накопительной ведомости, карточке «Налог на имущество». Впоследствии они служат основанием для составления оборотной ведомости по аналитическим счётам и оборотного баланса.

Основная корреспонденция по счёту 68:

В нашем случае основным видом деятельности предприятия является производство кожгалантерейных изделий, по этому учёт затрат по производству данной продукции ведется на счёте 20 «Основное производство».

Наиболее крупными уплачиваемыми налогами являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчётам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счётов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После принятия на учёт указанного имущества сумма НДС, учтенная на счёте 19, списывается с кредита этого счёта в зависимости от направления использования приобретенных объектов.

На сумму постоянного налогового обязательства должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте.

По дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также списываются. Аналитический учёт отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Для синтетического учёта отложенных налоговых обязательств используют счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учёт отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки». Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учёте по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условные расходы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 99, субсчёт «Условные доходы».

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учёте составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счёт 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчётного счёта или других подобных счётов в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Учёт расчётов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на отдельном субсчёте «Расчёты по налогу на имущество». Исчисленная сумма налога отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счёта 51 «Расчётные счёта» в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счётов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Учёт расчётов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на отдельном субсчёте «Расчёт по земельному налогу».

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счёта 68 и дебету счетов учёта денежных текущих затрат или других счётов (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.). Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счёта 68 с кредита счётов учёта денежных средств.

Поскольку предприятие является налоговым агентом, то оно осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам и перечисление в бюджет.

Расчёт суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

• 1. На основании табелей учёта рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счёте каждого работника и в расчётно-платежной ведомости.
• 2. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
• 3. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года:
  • — сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат,
  • — размер стандартных вычетов и налоговых льгот,
  • — размер налога, подлежащего удержанию.
• 4. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счёт, а затем — в расчётно-платежную ведомость.
• 5. По всем расчётно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
• 6. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
• 7. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.