Отчетность предприятия. 
Отчетность предприятия

Задание 1

В апреле 2009 г. Иванов С. А., работник ООО «Мажор», направлен в загранкомандировку. Для оплаты командировочных расходов организация выплатила ему из кассы 40 000 руб. А Иванов купил иностранную валюту в обменном пункте.

По возвращении из командировки утвержден авансовый отчет Иванова, сумма расходов по которому составила 1000 долл. США. Курс Банка России на день составления отчета составил 29,6 руб./USD.

Решение:

В бухгалтерском учете ООО «Мажор» были сделаны следующие проводки:

• 1) Д71 К50 -40 000 руб. — выдана валюта командированному работнику под отчет;
• 2) Д26 К71 — 29 600 руб. (1000 USD x 29,6 руб./USD) — учтены командировочные расходы;
• 3) Д 50 К71−10 400 руб. (40 000 — 29 600) — получен остаток средств от Иванова в кассу организации.

Задание 2

ЗАО «Мир» заключило контракт на покупку материалов на сумму 65 000 долл. США. Общество подало в банк заявку на приобретение валюты и перечислило ему для оплаты контракта 2 500 000 руб.

Банк приобрел валюту на бирже по курсу 29,8 руб./USD и в тот же день зачислил ее на счет фирмы. Курс доллара, установленный Банком России на этот день, — 29,6 руб./USD. Комиссия банка составила 0,3%. Валюта перечислена поставщику — импортеру.

Решение:

Бухгалтер ЗАО «Мир» сделал такие проводки:

• 1) Д57 К51 — 2 500 000 руб. — перечислены рубли для покупки валюты;
• 2) Д52субсчет «Текущий валютный счет» К57- 1 937 000 руб. (65 000 USD x 29,8 руб./USD) — зачислена на текущий валютный счет купленная валюта;
• 3) Д91 субсчет «Прочие расходы» К57 — 13 000 руб. (65 000 USD x (29,8 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту;
• 4) Д91субсчет «Прочие расходы» К51- 7 500 руб. — учтена комиссия банка;
• 5) Д51 К57 — 576 000 руб. (2 500 000 — (1 937 000 + 13 000)) — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Задание 3

• 16 мая 2009 г. на транзитный валютный счет ЗАО «Мир» поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США, которая в этот же день была зачислена на текущий валютный счет. Предположим, что курс Банка России на этот день составил 29,8 руб./USD.
• 18 мая ЗАО «Мир» направило банку поручение на продажу 10 000 долл. США, которое было исполнено 19 мая. Банк продал валюту по курсу 29,6 руб./USD. Комиссия банка составила 2500 руб.

Курс доллара США, установленный Банком России на день подачи заявки, составил 29,5 руб./USD.

Решение:

Бухгалтер ЗАО «Мир» сделал в учете такие проводки.

• 16 мая:
• 1) Д52 К62 — 596 000 руб. (20 000 USD x 29,8 руб./USD) — поступила валютная выручка на транзитный счет.
• 18 мая:
• 2) Д57 К52 — 295 000 руб. (10 000 USD x 29,5 руб./USD) — направлена часть валютной выручки на продажу.
• 19 мая:
• 3) Д51 К57 — 296 000 руб. (10 000 USD x 29,6 руб./USD) — зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи валюты;
• 4) Д91субсчет «Прочие расходы» К51 — 2500 руб. — удержано банком комиссионное вознаграждение;
• 5) Д57 К91 субсчет «Прочие доходы» — 1000 руб. (10 000 USD x (29,6 руб./USD — 29,5 руб./USD)) — отражена в составе прочих доходов разница между курсом, по которому банк приобрел валюту, и курсом Банка России на день подачи заявки.

Задание 4

12 мая 2009 г. ЗАО «Бизнес» приобрело партию товаров за 1 050 200 руб. (в том числе НДС — 160 200 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце ЗАО «Бизнес» заключило контракт на поставку товаров в Бельгию. Цена контракта — 60 000 долл. США.

Право собственности на товар перешло к покупателю 2 июня 2009 г. Оплата от бельгийской компании поступила 6 июля 2009 г. Расходы на продажу составили 6000 руб.

Курс Центробанка составил:

• — на 2 июня — 29,6 руб./USD;
• — на 6 июля — 29,7 руб./USD.

Таможенные сборы составили 10 000 рублей.

В июле ЗАО «Бизнес» собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Решение:

Бухгалтер ЗАО «Бизнес» сделал такие проводки.

• 12 мая:
• 1) Д41 К60 — 890 000 руб. (1 050 200 — 160 200) — оприходован товар на склад;
• 2) Д19 К60 — 160 200 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;
• 3) Д60 К51 — 1 050 200 руб. — перечислены деньги.
• 2 июня:
• 4) Д62 К90 субсчет «Выручка» — 1 776 000 руб. (60 000 USD x 29,6 руб./USD) — отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
• 5) Д90субсчет «Себестоимость» К41 — 890 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
• 6) Д90субсчет «Себестоимость» К44 — 6000 руб. — списаны расходы на продажу.
• 30 июня:
• 7) Д90субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К99 — 880 000 руб. (1 776 000 — 890 000 — 6000) — отражен финансовый результат от операции.
• 6 июля:
• 8) Д52 субсчет «Транзитный валютный счет» К62 — 1 782 000 руб. (60 000 USD x 29,7 руб./USD) — получены деньги по контракту;
• 9) Д62 К91субсчет «Прочие доходы» — 6000 руб. (1 782 000 — 1 776 000) — отражена положительная курсовая разница.
• 10) Д68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» К 51 — 10 000 руб. — перечислена таможенная пошлина;
• 11) Д76 субсчет «Расчеты с экспортером» К68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» — 10 000 руб. — отнесена таможенная пошлина на счет экспортера;
• 12) Д51 К76 субсчет «Расчеты с экспортером» — 10 000 руб. — возмещены экспортером расходы по оплате таможенных платежей

В июле ЗАО «Бизнес» собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого бухгалтер сделал проводку:

13) Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 — 160 200 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Задание 5

ООО «Вектор» купило для перепродажи на экспорт партию мебели за 767 000 руб. (в том числе НДС — 117 000 руб.). Она была продана за границу за 30 000 долл. США. В течение 180 дней подтвердить факт экспорта фирма не смогла.

180 дней истекли 19 августа 2009 г. Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18 процентов. Предположим, что курс доллара на день реализации составил 29,6 руб./USD.

Решение:

Налоговая база для расчета НДС составила:

1) 30 000 USD x 29,6 руб./USD = 888 000 руб.

НДС был рассчитан так:

2) 888 000 руб. x 18% = 159 840 руб.

В учете ООО «Вектор» была сделана проводка:

3) Д68субсчет «НДС к возмещению» К68 субсчет «НДС к начислению» — 159 840 руб. — начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как НДС начислен, налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету:

4) Д68субсчет «НДС к начислению» К19 — 117 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Таким образом, сумма НДС, фактически подлежащая доплате, составит 42 840 руб. (159 840 — 117 000). Ее бухгалтер фирмы перечислил в бюджет:

5) Д68 субсчет «НДС к начислению» К51 — 42 840 руб. — перечислен НДС в бюджет.

Задание 6

ЗАО «Мир» по договору комиссии получает от ЗАО «Метеор» товары и реализует их на экспорт с участием в расчетах. Договором установлена цена реализации товара — 60 000 долл. США.

Вознаграждение ЗАО «Мир» составляет 2950 долл. США (в том числе НДС — 450 долл. США) и удерживается из выручки экспортера.

ЗАО «Мир» заключило внешнеторговый контракт с американской компанией Liberty на сумму 60 000 долл. США. Право собственности на товар переходит к Liberty при передаче товара перевозчику.

4 мая 2006 г. ЗАО «Мир» получило товар, а 6 мая передало его перевозчику. Выручка за продукцию поступила 10 мая, в этот же день ЗАО «Мир» перечислило деньги ЗАО «Метеор». На таможне посредник заплатил таможенную пошлину — 150 000 руб.

Курс Банка России составил:

• — на 4 мая — 29,5 руб./USD;
• — на 6 мая — 29,6 руб./USD;
• — на 10 мая — 29,4 руб./USD.

Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18 процентов. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.

Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг.

Решение:

Бухгалтер ЗАО «Мир» должен сделать такие проводки.

• 4 мая:
• 1) Дебет 004 — 1 770 000 руб. (60 000 USD x 29,5 руб./USD) — принята продукция на комиссию.
• 6 мая:
• 2) Кредит 004 — 1 770 000 руб. — списана продукция с забалансового счета;
• 3) Д62 К76 субсчет «Расчеты с экспортером» — 1 776 000 руб. (60 000 USD x 29,6 руб./USD) — отгружены товары иностранному покупателю;
• 4) Д68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» К51 — 150 000 руб. — перечислена таможенная пошлина;
• 5) Д76 субсчет «Расчеты с экспортером» К68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» — 150 000 руб. — отнесена таможенная пошлина на счет экспортера;
• 6) Д76 субсчет «Расчеты с экспортером» К90 субсчет «Выручка» — 87 320 руб. (2950 USD x 29,6 руб./USD) — признан доход в виде комиссионного вознаграждения.

Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18 процентов. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.

Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг:

• 7) Д90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К68 субсчет «Расчеты по НДС» — 13 320 руб. (450 USD x 29,6 руб./USD) — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.
• 10 мая:
• 8) Д52 К62 — 1 764 000 руб. (60 000 USD x 29,4 руб./USD) — поступила выручка от иностранного покупателя;
• 9) Д91 субсчет «Прочие расходы» К62 — 12 000 руб. (60 000 USD x (29,6 руб./USD — 29,4 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;
• 10) Д91 субсчет «Прочие расходы» К76 субсчет «Расчеты с экспортером» — 590 руб. (2950 USD x (29,6 руб./USD — 29,4 руб./USD)) — отражена курсовая разница по расчетам с экспортером;
• 11) Д76 субсчет «Расчеты с экспортером» К52 — 1 677 270 руб. ((60 000 USD — 2950 USD) x 29,4 руб./USD) — перечислена выручка экспортеру (за минусом вознаграждения);
• 12) Д51 К76 субсчет «Расчеты с экспортером» — 150 000 руб. — возмещены экспортером расходы по оплате таможенных платежей.

Сумма выручки, поступившая на счет посредника от иностранного покупателя, не облагается налогом на прибыль. Посредник должен заплатить налог на прибыль только с суммы вознаграждения. Курсовые разницы у посредника не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

отчетность налог валютообменный командировочный.

• 1. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М.:Велби, Проспект, 2008. — 392 с.
• 2. Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2008. — 816 с.
• 3. Жуков Е. Ф., Эриашвили Н. Д., Зеленкова Н. М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — 783 с.
• 4. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие. М.: Велби, Проспект, 2008. — 552 с.
• 5. Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006. — 528 с.