Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119 — ФЗ [5; 19] бухгалтерская (финансовая) отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Рассматриваемое предприятие по своей организационно — правовой структуре является открытым акционерным обществом. Предприятие имеет право также проводить и внеплановые проверки по решению руководства. Под рассматриваемый период попадает внеплановая проверка по решению собрания акционеров с целью выявления недостатков ведения бухгалтерского учета. ОАО «УАЗ» — огромное предприятие со сложной структурой, поэтому проведению внешней аудиторской проверки должно предшествовать проведение внутренних проверок. Целью внутреннего аудита на предприятии ОАО «УАЗ» является обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления. Разветвленная сеть бухгалтерских отделов привела к необходимости создания службы внутреннего аудита, которая состоит из аналитической и ревизионной группы. Данная служба создана для того, чтобы выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета в подразделениях завода, составлении бухгалтерской отчетности, в налогообложении, а также для подготовки бухгалтерских подразделений к ежегодной аудиторской проверке. План работы данной службы расписан на год вперед. Ежемесячно проводится проверка работы одного — двух бухгалтерских подразделений завода. Проверка происходит одинаково для каждого из цехов и отделов, поэтому имеет смысл рассмотреть проведение частной проверки в бухгалтерии одного из цехов предприятия.

Порядок проведения внутренней аудиторской проверки аналогичен порядку проведения внешней аудиторской проверки.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

• а) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• б) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• в) устный опрос персонала, руководства предприятия;
• д) проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

На ОАО «УАЗ» проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений устанавливают их причины. Суммы невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Также сверяются данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты. Данная проверка проходит в главном заводоуправлении. Схема аудита синтетического и аналитического учета на ОАО «УАЗ» представлена в таблице 23.

Таблица 22 Схема аудита синтетического и аналитического учета.

Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно — ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. В целом по предприятию прием работников и их оформление проверяется по приказам, контрактам (оригинал хранится в отделе кадров завода, копии хранятся в бухгалтерии), трудовым договорам (1 экземпляр хранится в отделе кадров, 2 — у работника), где и оговорена система оплаты каждого конкретного работника.

Затем происходит проверка первичных документов, она продолжается в цеховой бухгалтерии. Проверка первичных документов заключается в установлении достоверности первичных документов, правильности их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Для проверки можно использовать рабочий документ аудитора, предложенный Ахалкаци О. В. 19, c.368], представленный в таблице 24.

Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание при проверке первичных документов и расчетных ведомостей уделяется правильности арифметических подсчетов.

Так, на рассматриваемом предприятии бухгалтеру расчетного сектора 2 категории Алиуллиной Н. З., таб.№ 42 330 029, работающей по тарифной ставке 30,715 руб/час, за июль 2005 г. было начислено:

а) 060 шифр — 4475,18 руб за 145,7час (19 дней по 7,67 отработанных час в день);

б) 270 шифр — 1201,57 руб (30% от 060 шифра за п…

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Данный вид доплат определяет бюро по персоналу во время тарификации рабочих мест. На основе полученных данных составляются распоряжения о доплатах рабочим, работающим на «вредных» местах;

документальное оформление и оплата простоя. Распоряжение о простое издается дирекцией по производству, оплата производится согласно прилагаемым спискам, исходя из расчета 2/3 от тарифной ставки работающих;

документальное оформление брака продукции и его оплата;

доплата за работу в ночное время (за вторую смену 15.20−23.30 — доплата 20% от тарифной ставки доплата, за третью смену 23.30−7.00 доплата 40%);

оплата за работу в сверхурочное время (за первые два часа работы оплачивается в полуторном размере, за последующие часы — в двойном размере);

оплата в праздничные дни (в двойном размере);

начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное законодательством (отпуска, выходные пособия и т. д.);

начисление пособий по временной нетрудоспособности;

проверка правильности удержаний из заработной платы;

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, доплат, материальной помощи и т. д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (рабочих, руководителей, специалистов, служащих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно за 1 месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные листы и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

Следует особо обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсационного характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочные и др.), выплаты за не отработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т. п.

Необходимо помнить, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте, положении.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за предшествующий болезни год и непрерывного стажа работы. При расчете очередных отпусков необходимо помнить, что среднедневной заработок рассчитывается, исходя из трех предшествующих отпуску месяца. Донорские дни и дни, предоставляемые родителям по уходу за ребенком — инвалидом, рассчитываются исходя из среднедневного заработка за предшествующий год.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

налог на доходы физических лиц;

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

погашение задолженности по подотчетным суммам;

квартплата;

возмещение ущерба, причиненным работником предприятию;

за товары, купленные в кредит;

за подписку на газеты и журналы;

по исполнительным документам;

за брак продукции.

Другие удержания могут быть произведены лишь с согласия работника. Следует также помнить, что сумма всех удержаний из заработной платы работника не может превышать 50% месячного заработка.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполного удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, компенсационных выплат.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов, либо на основании личного заявления работника.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения — обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника), либо по решению суда.

Немаловажным моментом проверки является проверка расчетов по внебюджетным платежам. В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием во внебюджетные фонды налогу необходимо проверить: правильность исчисления налогооблагаемой базы. Правильность применения налоговых ставок, правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В заключение проверки необходимо установить:

правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг).