Принципы бухгалтерского учёта, их сущность

Согласно Большого толкового словаря русского языка принцип — основное, исходное положение теории, науки, учения и т. п.

В отечественной научно-практической литературе существуют различные трактовки принципов бухгалтерского учёта.

Ю. А. Бабаев считает, что «принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учёта как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения» [7, с. 11].

По мнению В. Г. Гетьмана «принципы бухгалтерского (финансового) учёта — универсальные положения, применимые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учёта» [11, с. 9].

В. В. Ковалев придерживается следующего определения: «Принципы (требования) бухгалтерского учёта есть некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной жизни, отражаемых в системе учёта» [9, с.172].

Обобщив указанные трактовки, можно дать следующее определение принципам бухгалтерского учёта. Принципы бухгалтерского учёта — это исходные положения бухгалтерского учёта как науки, которые обеспечиваются качественными характеристиками учётной и отчётной информации и предопределяют его предмет, объект, методы на современном этапе.

Понятие «принцип» до настоящего времени не введено в нормативную базу российского бухгалтерского учёта. Законодательная база регулирования бухгалтерского учёта в России использует термины «требования» и «допущения».

В настоящее время в отечественном бухгалтерском учёте используются общепринятые в мировой практике две группы принципов ведения бухгалтерского учёта.

К первой группе относятся базовые принципы, их принято называть допущениями, которые не должны изменяться.

Под допущениями в учёте понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение периода действия учётной политики.

Положением по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утверждена Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н) определяются:

• — допущение имущественной обособленности. Предполагается, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций» [5, п.5]. Организация существует как самостоятельное юридическое лицо, активы и обязательство которого обособлены от имущества и обязательств его совладельцев, работников и других организаций. В системном бухгалтерском учёте и балансе отражается имущество, являющееся собственностью организации; имущество, принадлежащее другим организациям, учитывается на забалансовых счетах;
• — допущение непрерывности деятельности. «Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке» [5, п.5];
• — допущение последовательности применения учётной политики. «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому» [5, п.5]. Однажды выбранные администрацией учётные приёмы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приёмов возможно только в случае существенных изменений условий, в которых функционирует предприятие. В международной практике этот принцип определяется как принцип неизменности;
• — допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности. «Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» [5, п.5].

Ко второй группе относятся основные принципы, которые должны соблюдаться при ведении учёта, их ещё называют требованиями.

Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сложившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах ведения учёта. Упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) определён ряд требований:

• — «полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты)» [5, п.6];
• — «своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности)» [5, п.6];
• — «большая готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)» [5, п.6];
• — «отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)» [5, п.6];
• — «тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости)» [5, п.6];
• — «рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности)» [5, п.6]. Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учёта не должны превышать пользы от использования его данных. Для того чтобы бухгалтерские данные превратились в информацию, т. е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована (понята). При этом информация должна быть истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учёта пользователем по его правилам и согласно его целям.

Требование полноты означает, что в бухгалтерском учёте должны отражаться все факты хозяйственной деятельности. Отчётность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учёта, относительно её хозяйственной деятельности в течение данного отчётного периода.

Требование своевременности предполагает отражение в учёте всех без исключения операций в момент или сразу после их совершения. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах. Эффективность бухгалтерской информации значительно повышается, если пользователь может принимать управленческие решения в режиме реального времени.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и активов и наивысшую — для расходов и обязательств. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли — только после реализации ценностей или оказания услуг.

Требование приоритета содержания над формой предполагает отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В бухгалтерском учёте должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, соответствуют они требованиям нормативно-правовых актов или нет.

Требование непротиворечивости означает, что при формировании учётных данных необходимо обеспечить тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации и объёма информации для принятия управленческих решений. Решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерского аппарата, принимает хозяйствующий субъект самостоятельно.

Таким образом, если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта, то можно выделить его основополагающие принципы.

Основополагающие принципы бухгалтерского учёта и отчётности определяют следующие его качественные характеристики:

• — стоимостную оценку;
• — начисление (соответствие);
• — существенность;
• — осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);
• — объективность и др.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учёте регистрируются только те факты хозяйственной деятельности предприятия, которым можно дать денежную оценку. Преимущество подобного учёта состоит в том, что именно с помощью денежного измерителя можно оценить неоднородные факты (объекты) экономической деятельности предприятия. Все показатели бухгалтерской отчётности представляются только в денежном измерителе.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учёте и включаться в отчётность в том отчётном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т. е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определённого периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчётности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений. Бухгалтерская информация признается существенной или значимой, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Следовательно, существенным считается судьбоносный для хозяйствующего субъекта факт, иначе говоря, факт, резко влияющий на его финансовое состояние, приближающий (отдаляющий) его банкротство, означающий изменение его статуса в ближайшей перспективе.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учёта, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учёта и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчётности.