Контроль и ревизия

• 1. Задачей Федеральной налоговой службы является:
  • — контроль над расходованием бюджетных средств;
  • — контроль над доходной частью бюджета;
  • — контроль за деятельностью органов контроля.

Главной задачей Федеральной налоговой службы являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации. А так же одной из задач Федеральной налоговой службы является контроль над доходной частью бюджета.

• 2. С целью выявления необходимых показателей качества тех или иных предметов контроля проводится:
  • — лабораторный анализ;
  • — экспертиза;
  • — контрольная закупка.

С целью выявления необходимых показателей качества тех или иных предметов контроля проводится лабораторный анализ. Лабораторный анализ оценки качества требует специальной аппаратуры, инструментов, он более сложный и длительный, но точный и объективный. В лабораториях проводят физические, химические, физико-химические, биохимические, микробиологические исследования качества продуктов.

Объектом экспертизы являются потребительские свойства товаров, проявляющиеся при их взаимодействии с субъектом-потребителем в процессах потребления. Контрольная закупка это мнимая сделка купли-продажи между организацией розничной торговли с целью проверки соблюдения правил торговли.

• 3. Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги:
  • — в любом размере;
  • — согласно размеру, установленному учетной политикой организации;
  • — в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо, устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня — лимит остатка наличных денег. Согласно Положения Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», определение лимита остатка наличных денег предприятие рассчитывает самостоятельно. Оформляется приказом руководителя, с приложением расчета, приведенного в вышеуказанном положении Банка России. Размер лимита кассы указывается в учетной политике организации.

• 4. Срок полезного использования нематериальных активов определяется:
  • — сопроводительными первичными документами;
  • — учетной политикой организации;
  • — независимым оценщиком.

К нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и сроком использования больше года (права пользования природными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг, авторские права и прочие нематериальные активы). Определение срока полезного использования нематериальных активов, согласно п. 2 статьи 258 НК РФ, производится исходя из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика. Исходя из вышеизложенного, срок полезного использования НМА определяется сопроводительными первичными документами.

• 5. Ревизор сверяет ведомость выпуска готовой продукции:
  • — с первичными документами на сдачу продукции на склад;
  • — с карточками учета готовой продукции на складе;
  • — с первичными документами на отгрузку продукции.

Ревизор на основании сдаточных накладных готовой продукции на склад проверяет ведомости выпуска готовой продукции за месяц. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад сверяются с ведомостями выпуска готовой продукции и используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции.

• 6. Задачей отдела внутреннего аудита является:
  • — урегулирование конфликта интересов;
  • — обеспечение руководства достоверной информацией;
  • — помощь и консультирование сотрудников

Внутренний аудит обеспечивает руководство достоверной информацией. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем, за деятельностью организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

• 7. Если проведенной ревизией не полностью вскрыты факты нарушений, то назначается:
  • — повторная ревизия;
  • — дополнительная ревизия;
  • — комплексная ревизия.

Проведение первичной ревизии проводится контролирующим органом впервые по данным вопросам в проверяемом периоде. Дополнительная ревизия назначается в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в целях контроля качества первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Комплексная ревизия производится с привлечением более широкого круга специалистов в проверяемой области.

Значит, если проведенной ревизией не полностью вскрыты факты нарушения назначается дополнительная ревизия.

• 8. Руководитель ревизионной группы должен:
  • — проводить ревизию на закрепленном за ним участке;
  • — организовать контроль за работой сотрудников ревизионной группы;
  • — ежедневно информировать руководителя ревизионного органа о ходе ревизии.

Руководитель ревизионной группы должен организовать контроль за работой сотрудников ревизионной группы. Он разрабатывает программу ревизии, в которой указываются основные вопросы, которые будут исследоваться, проводит инструктаж среди членов комиссии, а именно знакомит с программой, с целью ревизии, с распределением обязанностей.

• 9. Проверка обоснованности перечисления денежных средств заключается:
  • — в наличии договоров;
  • — в наличии накладных;
  • — в наличии реквизитов, указанных в платежном поручении.

Проверка обоснованности перечисления денежных средств заключается в наличии накладных. При проверке правильности и обоснованность перечисления денег за приобретаемые материальные ценности, сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 или 76. Убедившись в правильности таких проводок, ревизоры проверяют по приходным документам (накладные, счета-фактуры) полноту и правильность оприходования ценностей.

• 10. Определение объемов при сдельной оплате труда устанавливают:
  • — сопоставлением объемов работ в документах по труду с данными документов по оприходования готовой продукции;
  • — контрольным обмером фактически выполненных работ;
  • — проведением инвентаризации готовой продукции.

Данные о выпуске продукции сопоставляют с данными о заработной плате. Если по документам, по которым учитывается выработка и начисляется заработная плата в проверяемом периоде, рабочим оплачено за меньшее или большее количество изготовленной продукции, чем значится в учете, то это будет свидетельствовать о допущенной приписке. Выборка этих данных и сопоставление производятся по отдельным видам продукции, в результате чего выясняют, за счет какой продукции или работ и в каком размере допущены приписки. Эти приписки легко установить при внезапной инвентаризации фактического наличия готовой продукции.

• 11. Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:
  • — проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
  • — установление достоверности и законности распределения чистой прибыли;
  • — установления законности оформления хозяйственных операций в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах.

Основной задачей данной ревизии является проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия. Осуществление контроля, за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки.

Задачи проверки данных о финансовых результатах:

• — проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
• — установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
• — проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
• — установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• — проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
• — установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
• — подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
• — проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
• — проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.
• 12. Государственная собственность передается в оперативное управление и хозяйственное ведение:
  • — закрытым акционерным обществам;
  • — простым товариществам;
  • — федеральным государственным унитарным предприятиям.

В соответствии с Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

• 13. Взаимной сверкой документов называется:
  • — сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа;
  • — формально-правовая проверка документа;
  • — сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же операции.

Взаимной сверкой документов называют сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Взаимная сверка позволяет выявить:

полностью или частично бестоварные или безденежные операции;

участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;

создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента);

создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованно: начисления и выплаты заработной платы;

составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами.

Формально-правовая проверка документов: представляет собой проверку соответствия документов действующей типовой форме, установление правильности заполнения реквизитов и наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей, оттисков печатей и штампов; арифметическая проверка; проверка соответствия хозяйственных операций установленным правилам и положениям.

Встречная проверка представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо в двух различных подразделениях одного и того же предприятия (позволяет выявить: излишнее списание товарно-материальных ценностей, денежных средств, присвоение выручки от реализации продукции, работ и услуг).

• 14. При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования:
  • — полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;
  • — соответствие действующему законодательству избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета;
  • — лаконичность.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008), вступившим в силу с 1 января 2009 года учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

• 15. Если ревизору поступили сигналы по недостачам и хищениям основных средств, то ревизор должен начать проверку:
  • — с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств;
  • — с внезапной инвентаризации;
  • — со сличения данных инвентарных карточек с техническими паспортами основных средств.

При поступлении ревизору сигналов по недостачам и хищениям основных средств, ревизор должен начать проверку с внезапной инвентаризации.

Внеплановая (внезапная) инвентаризация, проводится неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие имущества и обязательств. Такая инвентаризация используется для дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Внеплановая инвентаризация может проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

• 16. В журнале учета поступающих материалов указываются:
  • — номер и дата договора, наименование поставщика, род груза;
  • — дата и номер транспортного документа;
  • — номер и дата путевого листа.

В журнале учета поступающих материалов указываются номер и дата договора, наименование поставщика, род груза.

Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей применяется для ведения количественного учета движения и остатков продукции, товарно-материальных ценностей материально ответственного лица в местах хранения. Учет в журнале ведется по отдельным, товарно-материальным ценностям на основании приходно-расходных документов. Журнал ведет работник предприятия, осуществляющий приемку товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Ситуационные задачи (вариант № 2).

Исходные данные:

• 1. Ревизуемая организация — ОАО «Теплостройсервис», г Санкт-Петербург.
• — Контролирующий орган: КРУ НПО «Теплострой», г Москва
• — Тематическая ревизионная проверка по участкам:
• — учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей;
• — учета кассовых операций;
• — расчетов с подотчетными лицами;
• — формирования себестоимости.
• 2. Юридический адрес организации совпадает с фактическим местонахождением: Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д.
• 3. Начало проверки согласно «Плану ревизионных проверок на 2 квартал 2013 г.» — 10 апреля 2013 г.
• 4. Проверяемый период: с 01.01.2012 г. по 10.04.2013 г.
• 5. Председатель ревизионной комиссии — Петров А.И.

Состав комиссии:

Иванов А.С. — главный специалист КРУ Сидоров С. А. — главный специалист КРУ При ревизии вышеуказанных участков установлены следующие факты:

Задача 1. «По участкам учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей».

В ходе ревизии ремонтно-строительных работ по реконструкции помещения цеха № 4, осуществленных в первом квартале 2013 г. хозяйственным способом, было выявлено, что фактическая стоимость работ превысила сметную стоимость на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы.

При проверке требований на списание выяснилось, что на ремонт было списано листов гипсокартона на 56 листов (975 руб. за лист), алюминиевого уголка на 25 м (цена 1 м. — 400 руб. за м.), напольной керамической плитки на 60 м. кв. (цена за 1 кв. м. — 1 200 руб.), галогеновых светильников — на 25 шт. (1 600 руб. за штуку) больше, чем по смете.

Привлеченные эксперты в своем экспертном заключении указали, что вышеуказанные списанные материалы не были использованы при ремонте.

Из объяснительных записок заведующего складом и начальника строительного цеха следует, что вышеуказанные материалы были отпущены со склада дополнительно взамен забракованных.

Ревизор предложил стоимость утраченных ценностей удержать из заработной платы заведующего складом и начальника строительного цеха.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ремонтно-строительных работ увеличила стоимость здания цеха № 4.

Вопросы:

• 1. Обоснуйте правомерность предложения ревизора.
• 2. Рассчитайте налоговые риски.
• 3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.
• 4. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Обоснуйте правомерность предложения ревизора.

Работодателю был причинен прямой материальный ущерб в виде неоправданного отпуска материалов со склада в связи с их нерациональным использованием, поэтому работник, виновный в данном действии и ответственный за сохранность материалов на складе, обязан возместить ущерб в соответствии со ст. 232 Трудового Кодекса РФ.

2. Рассчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и завышении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат на проведение ремонтно-строительных работ цеха № 4 стоимости списанных материалов.

Неверное определение первоначальной стоимости здания цеха № 4, а именно — завышение первоначальной стоимости на стоимость списанных материалов ведет к завышению суммы амортизационных отчислений по зданию цеха, используемой при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также к завышению среднегодовой стоимости здания цеха № 4, используемой при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти нарушения совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и нематериальных активов налогоплательщика.

Таким образом, совокупный налоговый риск составляет 50 000 рублей, в том числе: 40 000 рублей по факту занижения налоговой базы по налогу на прибыль и 10 000 рублей по факту неверного определения налоговой базы по налогу на имущество.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушено: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», глава 25 Налогового Кодекса РФ: нарушен порядок признания расходов на ремонт основных средств, к учету приняты необоснованные расходы.

Суть нарушения заключается в: превышении фактической стоимости ремонтно-строительных работ над сметной стоимостью на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы при нерациональном их использовании Факт нарушения подтвержден документами: смета ремонтно-строительных работ и требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха по зданию цеха № 4 за I квартал 2013 г.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц, экспертное заключение по факту расхода материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха № 4.

4. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

По итогам ревизии обязательно следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 94 «Порчи и недостачи материальных ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства». А также — предоставить в налоговый орган уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на прибыль и по налогу на имущество организаций за первый квартал 2013 г. В целях выявления достоверности наличия материальных ценностей следует провести инвентаризацию материалов на складе.

Бухгалтерские проводки:

Задача 2 «По участку учета кассовых операций».

Ревизорами установлено, что помещение кассы не обеспечивает надежной сохранности наличных денежных средств, так как находится совместно с бухгалтерией.

При проверке законности совершения хозяйственной операции по приобретению канцелярских товаров у ООО «Клен» за наличный расчет выявлено, что ценности не оприходованы. Приобретенные ценности проверке не представлены. Кроме того, при проверке оформления первичных документов выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами:

• — РКО № 3 от 24.06.2012 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;
• — РКО № 4 от 24.06.2012 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;
• — РКО № 5 от 24.06.2012 г. на сумму 7,8 тыс. руб.;

Складской учет у организации отсутствует.

В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы были отнесены на счета затрат.

Вопросы:

• 1. Перечислите требования, предъявляемые к помещению кассы
• 2. Кем подписываются расходные кассовые документы
• 3. Перечислите методы контроля, примененные ревизором
• 4. Подсчитайте налоговые риски
• 5. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки
• 6. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Перечислите требования, предъявляемые к помещению кассы

В «Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) такие требования отсутствуют.

2. Кем подписываются расходные кассовые документы

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

• 3. Перечислите методы контроля, примененные ревизором
• 1) Проверка бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций;
• 2) Проверка фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов;
• 3) Проверка достоверности отражения проведённых операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей с данными первичных учётных документов; проверка подсчётов в регистрах учёта и формирования отчётной информации.
• 4. Подсчитайте налоговые риски

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена не налоговая, а административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Штраф составит для организации от 40 000 до 50 000 руб., для должностного лица компании — от 4000 до 5000 руб.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций — в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не имели место в действительности. Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

5. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки

Нарушено: «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Суть нарушения заключается в том, что: При проверке оформления расходных кассовых ордеров выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами. В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы необоснованно были отнесены на счета затрат.

Факт нарушения подтвержден документами:

РКО № 3 от 24.06.2012 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО № 4 от 24.06.2012 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО № 5 от 24.06.2012 г. на сумму 7,8 тыс. руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

6. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

По итогам ревизии следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Порчи и недостачи материальных ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 26 «Общехозяйственные расходы». А также — предоставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2013 г., уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 9260 рублей [20%*(23 700+14800+7800)]. Также следует провести инвентаризацию денежных средств в кассе.

Бухгалтерские проводки.

Задача 3. «По участку расчетов с подотчетными лицами».

В ходе ревизии выяснилось, что при оформлении первичных документов по приобретению канцелярских товаров у ООО «Канцлер» в бухгалтерию организации были сданы авансовые отчеты следующими сотрудниками организации:

Пушиным О.Т. ао № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

Абиевым Н. П ао № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

Болдиным Е.Т. ао № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

Авансовые отчеты были проведены в бухгалтерском учете в сентябре 2012 г. следующими проводками:

Д 26 — К 71 -17 797 руб., Д 68 — К 71 — 3 203 руб.

Д 26 — К 71 -10 169 руб., Д 68 — К 71 — 1 831 руб.

Д 26 — К 71 — 29 662 руб., Д 68 — К 71 — 5 338 руб.

Авансовые отчеты не подписаны руководителем, главным бухгалтером, самим подотчетным лицом.

При оформлении авансового отчета № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб. сотрудник организации Болдин П. Л. к авансовому отчету приложил следующие документы:

— за выполнение копировальных работ у организации ООО «Промарт» на сумму 38 675 руб. (счет № 32 от 01.02.2013 г., квитанция к приходному кассовому ордеру без номера и даты, счет-фактура № 87 от 04.03.2013 г., акт № 85 от 04.03.2013 г.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 20 — К 71 -32 776 руб., Д 68 — К 71 -5 899 руб.

— за выполнение копировальных работ у организации ООО «Ромул» на сумму 9 825 руб. (счет № 21 от 01.04.2013 г., квитанция к приходному кассовому ордеру № 32 от 01.04.2013 г., счет-фактура № 097 от 01.04.2013 г., акт № 56 от 01.04.2013 г.).

Организация ОАО «Теплостройсервис» располагает техническими средствами в достаточном количестве для полного обеспечения потребностей организации в услугах ксерокопирования и выполнении других аналогичных работ.

Вопросы:

• 1. Какое решение должен принять руководитель по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.
• 2. Подсчитайте налоговые риски.
• 3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Решение:

1. Какое решение должен принять руководитель по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

По итогам ревизии обязательно следует оформить первичные документы в части расчетов с подотчетными лицами (авансовые отчеты по форме №АО-1) в соответствии с законодательством РФ. «О бухгалтерском учете». Авансовый отчет № 7 от 05.03.2013 г. следует переделать, приложить к нему документы с датой не ранее 05.03.2013 г. на сумму 38 675 рублей, а по документам от 01.04.2013 г. следует составить новый авансовый отчет с датой не ранее 01.04.2013 г. Также следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также по итогам ревизии руководителю следует рассмотреть вопрос об обоснованности расходов на выполнение копировальных работ у сторонних организаций и при выявлении факта перерасхода денежных средств подотчетным лицом Болдиным П. Л. удержать сумму перерасхода из его заработной платы.

Бухгалтерские проводки.

2. Подсчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций — в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не носили экономическую целесообразность (выполнение копировальных работ у ООО «Промарт» и ООО «Ромул»). Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Таким образом, совокупный налоговый риск составляет 40 000 рублей.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушен: ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Нарушение заключается в том, что авансовые отчеты по форме №АО-1 оформлены неправильно, соответственно, в бухгалтерском учете организации составлены неверные проводки по учету приобретения и списания канцелярских товаров, необоснованно включены в состав затрат расходы на копировальные работы сторонних организаций при наличии у организации технических возможной по выполнению данных работ собственными силами, т. е. выявлено необоснованное расходование подотчетных сумм.

Факт нарушения подтвержден документами:

ао Пущина О. Т. № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

ао Абиева Н. П. № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

ао Болдина Е. Т. № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

ао Болдина П. Л. № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

Задача 4. «По участку формирования себестоимости».

При проверке представительских расходов выяснилось следующее. В целях увеличения доходов организации (в 2013 г. выручка составила 1 545 млн руб.) и увеличения размера оплаты труда (в 2013 г. фонд оплаты труда составил 140 млн руб.) на основании Приказа руководителя ОАО «Теплостройсервис» велись переговоры с организацией ОАО «Инженерные системы» — юридическим лицом по законодательству Белоруссии. Переговоры велись заместителем руководителя организации Петровым А. А. При проведении переговоров было израсходовано 40 200 руб.

Из отчета Петрова А. А. следовало, что денежные средства были потрачены на:

• — авиабилет до Минска представителя организации ОАО «Инженерные системы» — 5 000 руб.;
• — оплату проживания прибывшего представителя — 24 500 руб.;
• — обед в ресторане — 7 000 руб.;
• — аренду автомобиля представительского класса — 3 000 руб.;
• — посещение «ЛенЭкспо» — 700 руб;

Все расходы подтверждены правильно оформленными расходными первичными документами.

При проверке рекламных расходов выяснилось:

— на изготовление рекламных стендов организацией было израсходовано 45 800 руб. Рекламные стенды изготавливались организацией ООО «Реклама-сервис» по Договору № 67 от 08.02.2013 г. Проверке представлены Акт № 56 от 17.02.2013 г. на сумму 45 800 руб., счет-фактура № 12 от 17.02.2013 г. на сумму 45 800 руб. (в т.ч. НДС- 6 986 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки.

Д 26 — К 60 на сумму 38 814 руб., Д 68 — К 60 на сумму 6 986 руб.

— на приобретение призов организацией было израсходовано 37 000 руб. Призы приобретались у ООО «Антилопа» по Договору № 67 от 05.02.2013 г. Проверке представлены Накладная № 48 от 08.02.2013 г. на сумму 37 000 руб., счет-фактура № 65 от 08.02.2013 г. на сумму 37 000 руб. (в т.ч. НДС -5 644 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки Д 26 — К 60 на сумму 31 356 руб., Д 68 — К 60 на сумму 5 644 руб.).

Вопросы:

• 1. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.
• 2. Подсчитайте налоговые риски.
• 3. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии?

Решение:

1. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушено: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. N 114н. В состав представительских расходов для целей налогообложения необоснованно включены оплата за аренду транспортных средств и оплата расходов на посещение выставок и иных аналогичных мероприятий. Сумма представительских расходов в размере 3000 руб. за аренду автомобиля представительского класса и 700 руб. за посещение выставки «ЛенЭкспо» не подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Факт нарушения подтвержден документами: авансовый отчет Петрова А. А. о представительских расходах в сумме 45 800 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

2. Подсчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций — в связи с неправомерным включением в состав представительских расходов стоимости аренды транспортных средств и стоимости посещения выставок и иных аналогичных мероприятий. Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Совокупный налоговый риск составляет 40 000 рублей.

3. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии?

По итогам ревизии следует начислить постоянное налоговое обязательство по непризнанными в налоговом учете представительским расходам в сумме 3700 рублей, предоставить в налоговую инспекцию, уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на прибыль за первый квартал 2013 г., уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 740 рублей (20% * 3700 руб.) и уплатить пени за несвоевременное перечисление в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль.

Бухгалтерские проводки.

Акт ревизионной проверки № 632.

г. Санкт-Петербург 15 апреля 2013 г.

Ревизионной комиссией в составе:

Председатель ревизионной комиссии:

Руководитель КРУ НПО «Теплострой» — Петров А.И.

Члены ревизионной комиссии:

Иванов А.С. — главный специалист КРУ Сидоров С. А. — главный специалист КРУ Проведена тематическая ревизионная проверка: ОАО «Теплостройсервис», г Санкт-Петербург по вопросам:

• ? Ревизия учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей;
• ? Ревизия кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины и целевого использования денежных средств,
• ? Ревизия расчетов с подотчетными лицами,
• ? Ревизия формирования себестоимости продукции и услуг предприятия.

За период: с «01» января 2013 г. по «10» апреля 2013 г.

Основание для проведения проверки: План ревизионных проверок на 2 квартал 2013 г.

1. Ревизуемая организация — ОАО «Теплостройсервис», г Санкт-Петербург.

Контролирующий орган: КРУ НПО «Теплострой», г Москва.

Тематическая ревизионная проверка по участкам:

Учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей; - кассовых операций; - расчетов с подотчетными лицами; - формирования себестоимости.

• 2. Юридический адрес организации совпадает с фактическим местонахождением: г. Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д.23
• 3. Начало проверки согласно «Плану ревизионных проверок на 2 квартал 2013 г.» — 10 апреля 2013 г.
• 4. Проверяемый период: с 01.01.2012 г. по 10.04.2013 г.
• 5. Председатель ревизионной комиссии — Петров А.И.

Состав комиссии:

Иванов А.С. — главный специалист КРУ Сидоров С. А. — главный специалист КРУ.

• 1. Общие положения
• 1.1 Проверка начата 10 апреля 2013 г., окончена 15 апреля 2013 г.
• 1.2 Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

Генеральный директор ОАО «Теплостройсервис» — Иванов А.В.

Главный бухгалтер ОАО «Теплостройсервис» — Смыченкова О.П.

Кассир ОАО «Теплостройсервис» — Маркова Т.М.

• 1.3. Адрес местонахождения организации: г. Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д. 23.
• 1.4. Для целей проверки ревизионной комиссии были представлены следующие документы:
  • А) Смета ремонтно-строительных работ по зданию цеха № 4 за I квартал 2013 г., требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха № 4 за I квартал 2013 г.
  • Б) Расходные кассовые ордера

РКО № 3 от 24.06.12 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО № 4 от 24.06.12 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО № 5 от 24.06.12 г. на сумму 7,8 тыс. руб.

В) Авансовые отчеты:

ао Пущина О. Т. № 34 от 05.09.12 г. на сумму 21 000 руб.

ао Абиева Н. П. № 37 от 06.09.12 г. на сумму 12 000 руб.

ао Болдина Е. Т. № 43 от 16.09.12 г. на сумму 35 000 руб.

ао Болдина П. Л. № 7 от 05.03.13 г. на сумму 48 500 руб.

ао Петрова А. А. о представительских расходах.

• Г) Договор с ООО «Антилопа» № 67 от 05.02.13 г. о призах для рекламы. Накладная № 48 от 08.02.13 г. на сумму 37 000 руб., счет-фактура № 65 от 08.02.13 г. на сумму 37 000 руб. (в т.ч. НДС -5 644 руб.).
• 1.5 Настоящая проверка проведена: сплошным способом с применением метода взаимного контроля и прослеживания (взаимной увязки показателей первичных документов, сопоставлением данных первичных документов с регистрами аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности).
• 1.6 В ходе проверки проведена инвентаризация денежных средств в кассе предприятия ОАО «Теплостройсервис».

Настоящей проверкой установлено следующее.

1. По участку учета основных средств и материальных ценностей.

Нарушено: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», глава 25 Налогового Кодекса РФ: нарушен порядок признания расходов на ремонт основных средств, к учету приняты необоснованные расходы.

Суть нарушения заключается в: превышении фактической стоимости ремонтно-строительных работ над сметной стоимостью на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы при нерациональном их использовании Факт нарушения подтвержден документами: смета ремонтно-строительных работ по зданию цеха № 4 за I квартал 2013 г., требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха № 4 за I квартал 2013 г.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц, экспертное заключение по факту расхода материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха № 4.

2. По участку учета кассовых операций.

Нарушено: «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Суть нарушения заключается в том, что: при проверке оформления расходных кассовых ордеров выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами. В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы необоснованно были отнесены на счета затрат.

Факт нарушения подтвержден документами:

РКО № 3 от 24.06.2012 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО № 4 от 24.06.2012 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО № 5 от 24.06.2012 г. на сумму 7,8 тыс. руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

3. По участку учета расчетов с подотчетными лицами.

Нарушен: ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Суть нарушения заключается в том, что: авансовые отчеты по форме № АО-1 оформлены ненадлежащим образом. В бухгалтерском учете организации составлены неверные проводки по учету приобретения и списания канцелярских товаров, необоснованно включены в состав затрат расходы на копировальные работы сторонними организациями, при наличии у организации технических возможной по выполнению данных работ собственными силами, т. е. выявлено необоснованное расходование подотчетных сумм.

Факт нарушения подтвержден документами:

ао Пущина О. Т. № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

ао Абиева Н. П. № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

ао Болдина Е. Т. № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

ао Болдина П. Л. № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

4. По участку формирования себестоимости продукции и услуг.

Нарушено: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Суть нарушения заключается в том, что в состав представительских расходов для целей налогообложения необоснованно включены оплата за аренду транспортных средств и оплата расходов на посещение выставок и иных аналогичных мероприятий. Сумма представительских расходов в размере 3000 руб., за аренду автомобиля представительского класса и 700 руб. за посещение выставки «ЛенЭкспо» не подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Факт нарушения подтвержден документами:

ао Петрова А. А. о представительских расходах в сумме 45 800 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

Произведен анализ влияния выявленных нарушений на начисление и уплату налогов.

Налоговые риски заключаются в:

• — занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и завышении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат на проведение ремонтно-строительных работ цеха № 4 стоимости списанных материалов;
• — занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не имели место в действительности, а также при отражении в учете хозяйственных операций, которые не носили экономическую целесообразность (выполнение копировальных работ у ООО «Промарт» и ООО «Ромул»);
• — занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций — в связи с неправомерным включением в состав представительских расходов стоимости аренды транспортных средств и стоимости посещения выставок и иных аналогичных мероприятий.

Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

За нарушение кассовой дисциплины, в том числе за несоответствующее оборудование кассового узла, предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Штраф составит для организации от 40 000 до 50 000 руб., для должностного лица компании — от 4000 до 5000 руб.

Риск составит: 40 000 (за неоднократное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций) + 10 000 (за неверное определение балансовой стоимости имущества при расчете налога на имущество организаций) + 40 000 (за нарушение порядка ведения кассовых операций) = 90 000 руб.

аудит ревизия достоверность контролирующий.

• 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
• 2. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.08.2013).
• 3. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).
• 4. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
• 5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• 6. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».