Организация учета финансовых результатов в соответствии с МСФО

Не секрет в том, что в современном деловом и профессиональном мире сейчас главенствует система, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данная система финансовой отчетности в наибольшей степени соответствует рыночной экономике, так как она доставляет финансовую информацию широкому кругу ее пользователей на рынке, новыми способами достигает повышения эффективности управления предприятием, а также является главным компонентом качественного корпоративного управления предприятием [26].

Сами международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой, набор соответствующих документов (стандартов и интерпретаций), которые регламентируют правила составления финансовой отчетности, необходимой для принятия экономических решений в предприятии внешними пользователями [27].

Для того чтобы выяснить как же формируется учет финансовых результатов в соответствии с МСФО необходимо выполнить сравнительный анализ данного учета с российским. Для выполнения данного анализа, нужно тщательно изучить доходы и расходы предприятия, которые являются главными элементами, отражающими финансовый результат предприятия. Таким образом, рассмотрению подлежат документы трактовок данных элементов отечественного и зарубежного учета, а именно ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и МСФО, схожее по содержанию понятий, но отличающееся формулировкой.

Сначала рассмотрим организацию учета доходов предприятия. Система МСФО в данный период времени включает в свой состав стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Этот стандарт объединил в себе совокупность информации МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» [28].

В российские бухгалтерских нормативных документах пока не отражен отдельный стандарт, который полностью посвящен учету выручки. Единственный документ, который содержит правила учета выручки, а также учет доходов предприятия это Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Рассмотрим порядок учета выручки в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Основным принципом настоящего стандарта является требование признания организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги [29].

Для учета выручки в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» используется пятишаговая модель.

Первый шаг: Идентификация договора (договоров) с покупателем, т. е. организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу настоящего стандарта и отвечает следующим условиям, представленным в МСФО 15.

Второй шаг: Идентификация обязанностей к исполнению, т. е. когда происходит заключение договора, организация должна произвести оценку товаров и услуг, которые по договору обещала покупателю, и передать их ему согласно этому договору.

Третий шаг: Определение цены операции (сделки), т. е. организация должна проводить анализ условий договора и обычную деловую практику при определении цены операции. Цена операции — это сумма возмещения, которую хочет получить организация взамен на передачу товаров и услуг за исключением сумм, которые были получены от имени третьих лиц.

Четвертый шаг: Распределение цены операции (сделки) между различными обязанностями, подлежащими исполнению по договору, т. е. организация распределяет цену операции на каждую обязанность к исполнению в сумме, которая отражает величину возмещения.

Пятый шаг: Признание выручки в момент (или по мере) исполнения организацией обязанностей по договору [30].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выдвигает формулировку правил формирования информации о доходах коммерческих организаций в бухгалтерском учете. Доходами организации в данном положении являются экономические выгоды от поступления активов и погашения обязательств с целью увеличения капитала организации. В положении описаны различные виды доходов и порядок их учета, а также как эта информация раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Как видно из информации что МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» имеют схожие моменты в трактовке понятий, но имеют существенные различия в подходах к организации учета.

Далее перейдем к рассмотрению учета расходов предприятия в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и МСФО. Группировки расходов в данных документах аналогичны и представляют собой расходы по основной деятельности и прочие расходы. Также схожи критерии включения расходов в отчетность. Требования к признанию расходов, которые отражены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» подобны требованиям, включенным в МСФО, за исключением дополнения в том, что расход производиться в связи с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Таким образом, в отличие от МСФО расход не признается только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод, а должен иметь документальное подтверждение.

Международный стандарты учета следуют принципу соответствия, который гласит, что затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, тогда как российская система учета отражает затраты после выполнения ряда требований к составлению документации. Для отражения операции в отечественном бухгалтерском учете необходимо наличие достаточной документации, что приводит к противоречию с основным принципом в МСФО, который заключается в том, что формы предоставления информации и ее извлечения не важнее содержания финансовой отчетности. Также распространенным несоответствием является то, что предприятия России признают выручку по дате счета — фактуры, а не по дате отгрузки [31].

Отметим, что с 2017 года произошло введение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета. Для России это шаг в развитии своих предприятий с помощью расширения сотрудничества с иностранными организациями, привлечение зарубежных инвестиций, публикация финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Но до сих пор существует ряд нерешенных проблем, которые препятствуют внедрению МСФО в России:

• 1) Стандарты бухгалтерского учета в отечественной практике имеют ряд отличий от МСФО;
• 2) МСФО сложно адаптируется к экономическим условиям Российской Федерации;
• 3) необходимо обучение и переподготовка персонала;
• 4) образуются существенные затраты;
• 5) руководители организаций не желают предоставлять прозрачную и полную информацию о финансовом состоянии в более открытом доступе;
• 6) возникает вопрос, нужно ли малому бизнесу, который не включает в себя иностранный рынок, внедрение стандартов МСФО [32, 33].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что стране потребуется еще некоторое время, чтобы идеально наладить работу с новыми существующими постановлениями.

По окончанию главы можно сказать о том, что была описана организация учета финансовых результатов: рассмотрены такие понятия, как финансовый результат, прибыль, доходы и расходы организации; отражен синтетический и аналитический учет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль».

Продемонстрировано, что анализ хозяйственной деятельности коммерческих организации ставит перед собой первоначально оценку динамики и структуры выпуска продукции, оказания услуг, выполнения различных работ для получения прибыли, которая является финансовым ресурсом для развития в дальнейшем любого экономического субъекта, действующего в рыночной системе хозяйствования. Указана методика анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Также выполнен сравнительный анализ как проходит учет финансовых результатов в России и зарубежных странах. По итогам анализа было выявлено, что отечественная и зарубежная документация доходов и расходов имеют схожие моменты в трактовке понятий, но имеют существенные различия в подходах к организации учета.