Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров в розничной торговле

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41−2 «Товары в розничной торговле», 41−3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету).

Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка» .

При поступлении товара делается следующая проводка:

Д-т сч. 41−2 «Товары в розничной торговле» — на стоимость товара Д-т сч. 19 «НДС» — на сумму НДС.

K-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Д-т сч. 41−2 «Товары в розничной торговле» .

K-т сч. 42 «Торговая наценка» .

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41−2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа.

Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41−2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т. д. Кредитуется счет 41−2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41−2. При этом если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

K-т сч. 41−2 «Товары в розничной торговле» .

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41−2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41−2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой — контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями. Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Д-т сч. 41−2 «Товары в розничной торговле» .

Д-т сч. 41−3 «Тара под товаром и порожняя» .

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

K-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При этом транспортные расходы относятся на издержки! также без НДС:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» .

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

K-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Д-т сч. 41−2 «Товары в розничной торговле» .

K-т сч. 42 «Торговая наценка» .

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; приобретение у физических лиц осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле, напомним, что в розничной торговле НДС учитывается теперь отдельно по аналогии с оптовой торговлей.

Учет поступления товаров в розничной торговле, так же как и в оптовой, может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия. [7].

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Д-т сч.50 «Касса» .

K-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» .

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.57 «Переводы в пути» .

K-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков.

Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы» .

K-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» .

K-т сч. 41−2 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» ,.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» .

K-т сч. 68−2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС» .

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где введен налог с продаж, его сумма также оплачивается продавцу в составе выручки; этот налог отражается записью на счетах:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 6 «Налог с продаж» .

K-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 'Себестоимость продаж", 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

При использовании покупных цен положительный финансовый результат отражается следующей записью:

Д-т сч. 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» .

K-т сч. 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90−9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам.

Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам.

При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товара составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем. 10].