Анализ состояния учета финансовых вложений и особенностей учета финансовых вложений

Все ценные бумаги, хранящиеся в ОАО «МолЗавод» в соответствии с законодательством описаны в Книге учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество. Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числиться в бухгалтерии ОАО «МолЗавод» с указанием в аналитическом учете с указанием реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно — транспортные накладные, счет — фактуры.

При получении или выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

Документооборот регулируется законодательством и нормативными актами РФ.

Предприятие пользуется первичными документами по утвержденным формам Госкомстата. Первичные документы, аналогов которым нет в формах унифицированной отчетности, содержат требования закона «О бухгалтерском учете» [6] к первичным документам и имеют все необходимые реквизиты.

Исправления в документы могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц.

В ОАО «МолЗавод» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

Учет финансовых вложений ОАО «МолЗавод» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту — реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3% от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Причитающиеся к уплате суммы доходов (процентов или дисконта) по векселям включаются в состав операционных доходов (расходов) отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Причитающиеся к уплате проценты (дисконты) по векселям (облигациям) относятся во внереализационные расходы в момент возникновения. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент выбытия (погашения, реализации).

26 января 2007 года общим собранием акционеров ОАО «МолЗавод» было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества «МолЗавод» в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества «Сибирское», путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила — 2000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО «Инмарко» становится правопреемником ОАО «Сибирское» по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете ОАО «Инмарко» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 58−1 КРЕДИТ 76.

— 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.

— 100 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;

ДЕБЕТ 58−1 КРЕДИТ 76.

— 3000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.

— 3000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;

ДЕБЕТ 58−1 КРЕДИТ 76.

— 2000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.

— 2000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.

В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пункт 11 ПБУ 19/02 для ценных бумаг дает возможность применять еще один способ формирования их первоначальной стоимости исходя только из цены их приобретения. Другие дополнительные затраты, связанные с приобретением (если, конечно, их величина несущественна), можно учесть в составе операционных расходов. А именно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Естественно, что использование этого способа, а также критерий «несущественности» необходимо закрепить в учетной политике организации. Этот способ можно применять только для ценных бумаг. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету по фактическим затратам.

Для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету ОАО «МолЗавод», как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги (приложение 1, приложение 2).

Так же одним из видов финансовых вложений являются займы, выданные другим организациям. При этом заем, выданный организацией в виде вещей (ст. 822 ГК РФ определяет его как товарный кредит), также относится к финансовым вложениям.

Однако в качестве финансовых вложений могут быть учтены лишь те товарные кредиты, которые предоставлены заемщику на возмездной основе. Такие товарные кредиты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».

Один из видов деятельности ОАО «МолЗавод» является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО «МолЗавод» имеются строительные материалы.

1 февраля 2008 года ОАО «МолЗавод» предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО «МолЗавод» сумму процентов из расчета 24% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 20 000 штук кирпича того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 6 руб./штука без учета НДС.

Согласно п. 3 ПБУ 15/01 в бухгалтерском учете ОАО «Инмарко» отражаются следующие операции:

1 февраля 2006 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10.

— 120 000 руб. (20 000 штук х 6 руб./штука) — передана заемщику строительного кирпича по товарному кредиту;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68.

— 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;

ДЕБЕТ 58−3 КРЕДИТ 76.

• — 141 600 руб. (21 600 руб. + 120 000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;
• 28 февраля 2006 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91−1.

— 2607 руб. (141 600 руб. х 24%: 365 дн. х 28 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита.

При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО «Инмарко» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76.

— 120 000 руб. — отражен возврат товара заемщиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76.

— 21 600 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенного кирпича;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58−3.

— 141 600 руб. — отражено списание финансового вложения;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.

— 21 600 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).