Методика составления и заполнения форм бухгалтерской отчетности ООО «Стардос»

Баланс предприятия за 2008 гг. представлен в приложении 1. При заполнении баланса по строке 110 «Нематериальные активы» и 120 «Основные средства» показывается наличие нематериальных активов и основных средств соответственно по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения), сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». К таким затратам относятся:

• -расходы на любые строительно-монтажные работы;
• -стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
• -стоимость прочих капитальных работ и затрат.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» заполняется на основании дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения».

По строке 145 баланса «Отложенные налоговые активы» указывают сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода.

Во второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.

По строке 210 «Запасы» отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. п.

Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211−218.

" Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и «Готовая продукция» отражают остатки по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». При учете такого имущества следует применять ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». По данным бухгалтерского учета по счету 10 «Сырье и материалы» стоимость материалов на конец периода составила 16 640 847 руб.

По строке «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горноподготовительными работами, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы на рекламу, подготовку кадров. Данную сумму отражает сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» — 102 642 руб.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты» .

По строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность» отражают дебетовые сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

По данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность на конец периода всего составила 6 401 481 рубль.

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам.

В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса». Кроме того, по этой строке отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета») и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату).

Сумма наличных денежных средств, а также средств на расчетных и валютных счетах составила на конец года 13 966 руб. Данная сумма записана в соответствующей графе баланса.

По статье «Прочие оборотные активы» записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II.

В учредительных документах на 1 января 2008 г. значится сумма 15 000 048 рублей, этаже сумма составляет сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на конец года. Данные суммы и должны быть указаны по строке «Уставный капитал» третьего раздела баланса «Капитал и резервы».

Сумма по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» определяется на основании сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль». На нашем предприятии нераспределенная прибыль составила 14 669 706 руб.

Итого по разделу III необходимо указать сумму строк 410, 420, 430 и 470.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты» отражаются данные остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В строке «Отложенные налоговые обязательства» сумма указывается на основании данных счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты» сумма определяется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В учете ООО «Стардос» счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на конец года имеет сальдо 6 000 000 руб., которое и должно быть отражено по строке 610 баланса.

По статье «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В балансе приводят ее расшифровку.

В строке «поставщики и подрядчики» указываются суммы на основании аналитических данных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь месяц уплачиваются в бюджет не позднее 20 января и поэтому по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеется кредитовое сальдо, которое на конец года составило 165 946 руб. Эта сумма отражается по строке 623.

В статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» со всеми субсчетами.

На счете 68 собирается задолженность по всем налогам и кредитовое сальдо означает наличие такой задолженности у организации перед бюджетом. По данным бухгалтерского учета ОАО «Стардосцемент» сальдо по счету 68 на конец года составила 1 021 794 руб. Отразим эту сумму в балансе.

Задолженность перед прочими кредиторами отражается по строке 625. На конец года составила 981 рубль.

По строке 620 необходимо отражается сумма строк с 621-й по 625-ю.

В статье «Доходы будущих периодов» отражаются суммы на основании данных по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Второй формой входящей в годовую финансовую отчетность является «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках ООО «Стардос» за 2008 г. представлен в приложении 2.

ООО «Стардос» по строке «Выручка» отражает за отчетный период сумму оборота по субсчету 90−1 «Выручка» (87 310 648) за минусом оборота по субсчету 90−3 «Налог на добавленную стоимость» (13 318 573), равную 73 992 075 руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90−2 «Себестоимость продаж». Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках. По нашему предприятию она составила 57 676 680 руб.

В строке «Валовая прибыль» указывают разницу строк 010 и 020. Валовая прибыль по нашему предприятию за отчетный период составила16 315 395 руб. (73 992 075;57676680).

В строке «Коммерческие расходы» указывается сумма расходов на продажу, которые отражаются по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Строка «Управленческие расходы» отражает сумму общехозяйственных расходов, учитываемых по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма по строке «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между строкой 010 и строками 020, 030 и 040.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 «Проценты к уплате» формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

ООО «Стардос» пользуется кредитами и займами, за использование которых необходимо уплачивать проценты, учитываемые по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующем субсчете. За отчетный год проценты к уплате составили 260 907 руб.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Информацию о данном показателе содержит кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.

По строке 090 «Прочие доходы» указываются суммы доходов от продажи основных средств и иных активов, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы; полученные пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров, поступления в возмещение убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы, активы, полученные безвозмездно и прочие доходы.

Показатели для заполнения данной строки получают на основании данных кредитового оборота по остальным субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие доходы, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (НДС).

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы на оплату услуг кредитных организаций, остаточная стоимость имущества и расходы, связанные с продажей, расходы, связанные с содержанием законсервированных мощностей и объектов мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных к взысканию; отрицательные курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и прочие расходы.

Показатели для заполнения данной строки получают на основании данных дебетового оборота по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы. Суммы прочих расходов указываются в круглых скобках. За отчетный год сумма прочих расходов составила 691 993 руб.

Сумма по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается следующим образом: 050+060−070+080+090−100.

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Для указания сумм по строкам 141 «Отложенные налоговые активы» и 142 «Отложенные налоговые обязательства» используют счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» соответственно. Сумма по строке «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный — вычитают), а сумма по строке 77 «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет, которая рассчитывается следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство Условный расход = Бухгалтерская прибыль*Ставка налога на прибыль За отчетный год текущий налог на прибыль составил 3 841 167рублей.

Сумма по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитана следующим образом: строка 140+строка 141-строка 142-строка 150. Убыток по данной строке должен быть указан в круглых скобках. По нашему предприятию чистая прибыль отчетного периода составила 11 800 274 рублей.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков указывают наиболее значительные виды доходов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т. д.

Для заполнения формы № 3 — «Отчет об изменении капитала» используют показатели баланса, Главную книгу и данные аналитического учета (приложение 3). В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Используются данные счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:

• — раздел I «Изменения капитала» ;
• — раздел II «Резервы» ;
• — справочный раздел.

В форме N 4 (приложение 4) отражают данные о движении денежных средств ОАО «Стардос», учитываемых на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, преследующую извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов, внеоборотных активов и их продажей; с осуществлением строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно — конструкторские и технологические разработки и прочее.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. Организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и берет ссуды у кредиторов и возвращает их.

При правильном отражении приходных и расходных операций остаток денежных средств на конец отчетного года должен быть равен сумме сальдо по денежным счетам.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса (приложение 5).

В разделе «Нематериальные активы» показывается стоимость исключительных прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.

Общая сумма амортизации всех нематериальных активов фирмы отражается по строке 050 «Амортизация нематериальных активов — всего» второй таблицы этого раздела. В последующих строках эти суммы расшифровываются.

В разделе «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

Общую сумму амортизации всех основных средств фирмы отражают по строке 140 «Амортизация основных средств — всего» второй таблицы этого раздела. В последующих строках эти суммы расшифровываются.

Переоценка основных средств отражается в разделе «Справочно» .

Данные аналитического учета показывают, что на балансе предприятия имеется целый ряд основных средств. Показания аналитического учета на начало года (сальдо по соответствующим субсчетам, открытым к счету 01 «Основные средства») и будет записано в строки таблицы «Основные средства» на начало года, а обороты по дебету субсчета — поступление основных средств, по кредиту — выбытие.

Амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» на соответствующих субсчетах аналитического учета. Для заполнения таблицы выпишем сальдо на начало года по счету 02, которое составляет: по зданиям и сооружениям — 142 005 рублей, машинам и оборудованию — 15 344 128 рублей, другим объектам — 3 662 341рубль. Ее значение определяется путем суммирования данных по предыдущим строкам.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется на основании данных по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и открытых к нему субсчетов. Сумму амортизации, начисленной по таким материальным ценностям, отражают в последней строке раздела. Данные приводятся на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Этот раздел для ООО «Стардос» не заполнен ввиду отсутствия подобных расходов.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т. д. Данный раздел к анализируемому предприятию не относится.

Раздел «Финансовые вложения» подробно расшифровывает показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса.

В графе 3 раздела указывается остаток по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» на начало отчетного года, в графе 4 — остаток на конец отчетного периода. Графы 5 и 6 предназначены для отражения в них краткосрочных финансовых вложений на начало и на конец отчетного периода соответственно.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной — со сроком погашения более одного года.

Подраздел «Дебиторская задолженность» состоит из задолженности покупателей и заказчиков — сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и авансов выданных — счет 73−1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам». Сальдо указанных выше счетов на начало года заносится в графу 3 таблицы, а сальдо на конец года в графу 4. По данным бухгалтерского учета остаток задолженности на начало года составляет по расчетам с покупателями — 836 835 рублей, по авансам выданным — 444 076 рублей. Сальдо соответствующих счетов дебиторской задолженности на конец года составляет по расчетам с покупателями — 2 664 897 рублей, по авансам выданным — 1000 рублей, прочая дебиторская задолженность на начало составила — 1 188 203 рублей, прочая задолженность на конец периода составляет -472 178 рублей.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержит подробный перечень расходов фирмы, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия.

Раздел «Государственная помощь» отражает данные о полученных в отчетном году бюджетных средствах и кредитах. В строке 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего» необходимо указать размер полученных бюджетных средств, а в следующей свободной строке расшифровать их целевое назначение. При этом используются данные оборота по Кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с Дебетом счетов 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». Строка 920 «Бюджетные кредиты — всего» отражает данные о сумме бюджетных кредитов, учитываемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В данном разделе рассмотрена методика формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности на примере предприятия ООО «Стардос». А также рассмотрен порядок заполнения пяти основных форм бухгалтерской отчетности: Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменении капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).