Методология аудита расчетов с контрагентами

Общеметодологические аспекты аудита расчетов с контрагентами

Развитие Украины на современном этапе характеризуется становлением рыночной экономики, ее интеграции в системе международных экономических отношений, возникновением акционерных компаний, различных фондов. К развитию экономики привлекаются внешние и внутренние инвестиции, кредиты, проводятся эмиссии ценных бумаг, происходит разгосударствление собственности и приватизация имущества.

Участники этих процессов требуют достоверной и непредвзятой информации о финансово-имущественном состоянии, перспективах развития и финансовой стабильности субъектов хозяйствования. Предоставление достоверной и непредвзятой информации заинтересованным лицам обеспечивается через аудиторские заключения, о чем свидетельствует опыт зарубежных стран, а также робота отечественных аудиторов.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности каждое предприятие вступает в определенные экономические взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования. В результате этого осуществляются хозяйственные операции, основными последствиями которых являются возникновение обязательств и дебиторской задолженности, проведение расчетов по ним и другие изменения в активах и капитале.

Существенной составной частью этих операций, с точки зрения финансовой стабильности предприятия, является дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому важным является качественное проведение, аудита дебиторской и кредиторской задолженности с целью обеспечения минимальных гарантий для пользователей финансовой отчетности относительно достоверности, реальности, полноты и законности приведенной информации о ней.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, что приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия, т. к. просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит к отнесению на убытки предприятия.

Кредиторская задолженность, хотя и является временным привлечением заемных средств, в результате отрицательно влияет на развитие предприятия, т. к. наличие кредиторской задолженности говорит о неплатежеспособности предприятия и подрывает авторитет предприятия у покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит отнесению в бюджет, т. е. окончательно изымается из хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной главы является изучение наиболее актуальных проблем проведения аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности, а также нормативных документов о порядке проведения, аудита, освоение способов и приемов аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Предметом аудита расчетных операций являются хозяйственные процессы и операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, и другими контрагентами, а также отношения, которые возникают между ними.

Рассмотрим наиболее проблемные участки, которые могут возникнуть в ходе проведения аудита дебиторской задолженности на предприятиях коммунального хозяйства, таковыми являются:

• 1. проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для учетных записей по дебиторской задолженности;
• 2. оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;
• 3. оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;
• 4. правильность оценки дебиторской задолженности, расчет величины резерва сомнительных долгов;
• 5. проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и наличие соответствующих, необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
• 6. оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;
• 7. удостовериться в сопоставимости показателей финансовой бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности (отчет председателя правления, директора компании, финансового обзора и пр.) относительно дебиторской задолженности.
• 8. проверка наличия просроченной дебиторской и задолженности. [20, с. 10−11].

Исходя из выше поставленных проблем, следует сделать вывод о том, что основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета дебиторской задолженности в отчетности, определить величину, характер и динамику задолженности и причины ее возникновения.

При проведении, аудита операций связанных с кредиторской задолженностью, наиболее актуальными проблемами перед аудитором будут стоять следующие:

• 1. оценка состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с кредиторами предприятия;
• 2. установление достоверных данных бухгалтерского учета операций с обязательствами;
• 3. установление наличия, правильности оформления и соблюдение условий договоров и других документов, которые определяют права и обязанности сторон при поставке материальных запасов, предоставлении работ и оказании услуг;
• 4. анализ правильности и полноты получения оплаты за приобретенные материальные запасы, их оприходование;
• 5. установить причины возникновения задолженности, давности ее возникновения и реальности получения;
• 6. установление своевременности расчетов с бюджетом, перечисления задолженности кредиторам;
• 7. оценка системы расчетов с персоналом, которая действует на предприятии, и ее эффективность, состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия за период, который проверяется;
• 8. оценить полноту отображения осуществленных операций в бухгалтерском учете и проверить правильное отображение по статьям баланса относительных остатков задолженности.

Таким образом, целью аудита кредиторской задолженности является установление достоверности первичных данных относительно наличия обязательств перед кредиторами, полноты и своевременности отражения первичных данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета обязательств и его относительности принятой учетной политике, национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета, реальности имеющихся обязательств, законности проведенных расчетов, достоверности отображения состояния обязательств в отчетности хозяйствующего субъекта.

Дебиторская и кредиторская задолженность является одним из важных элементов хозяйственной деятельности, поэтому цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности должны быть правильно определены, чтобы выявить все недостатки учета.

Одним из наиболее актуальных моментов при проведении аудита дебиторской и кредиторской задолженности является изучение договоров на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применение предварительной оплаты покупателя продукции, а именно плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, поручениями, установление, по чьей инициативе выбрана невыгодная для предприятия форма расчетов и какие способы применяются для улучшения системы расчетов с контрагентами.

При проведении аудита договорной работы должны быть определены вид, предмет, субъектный состав и существенные условия каждого договора. Аудитор должен дать общую оценку состояния договорной работы на предприятии, выявить особенности процесса подготовки и подписания договоров, по таким вопросам, как:

• 1. привлекаются ли к подготовке договоров специалисты?
• 2. принимают ли участие в утверждении договоров все заинтересованные службы экономического субъекта?
• 3. ведется ли у экономического субъекта в случае нарушения условий хозяйственных договоров претензионная работа?

Проверяя правильность бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетность дебиторской и кредиторской задолженности, аудитор должен контролировать соблюдение предприятием-клиентом таких основных законодательных и нормативных актов:

• — Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996;
• — Положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденных соответствующими приказами Минфина Украины:
  • 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
  • 2 «Баланс»
  • 3 «Отчет о финансовых результатах»
  • 4 «Отчет о движении денежных средств»
  • 10 «Дебиторская задолженность»
  • 11 «Обязательства»
  • 15 «Доход»
  • 16 «Расходы»
• — Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291.

Приведенный перечень нормативных документов не является исчерпывающим, поскольку нужно учитывать действие других нормативных актов, которые косвенно влияют на учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность строго регламентируется соответствующими законодательными актами, соблюдение которых позволяет предприятию принять правильные управленческие решения.

Одним из важных элементов общей методологии аудита являются его методы, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых аудитор исследует предмет и объекты аудита. В аудиторской практике используется две группы методов:

• 1) общенаучные методы — это методы, к которым можно отнести: анализ, синтез, индукцию, дедукцию, аналогию, моделирование, абстрагирование, конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостной анализ и т. п.
• 2) собственные (специфические) методы, к которым относятся: наблюдение и обзор, опрос, инспекция, тестирование, аудиторская выборка, логистическая проверка.

Из выше перечисленных методов проведения аудиторской проверки, перед аудитором возникает проблема выбора наиболее эффективного из них для проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Проведение, аудита дебиторской и кредиторской задолженности имеет большую актуальность, т. к. это стимулирует предприятие к более тщательному и регулярному проведению инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, к активному проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщиков через арбитраж.