Методологические основы учета расчетов с дебиторской и кредиторской задолженности

Учёт дебиторской задолженности

В бухгалтерском учёте дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• — 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счёт поставки);
• — 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счёт последующей оплаты);
• — 68 «Расчёты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
• — 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчётах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определённых сумм в пользу организации);
• — 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (в случае невозвращения подотчётных ему денежных средств);
• — 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
• — 75 «Расчёты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• — 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчётов по претензиям в пользу организации; расчётов по причитающимся дивидендам и др.).

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчётности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товара (оказанием услуг, выполнением работ).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчётной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) [2,с.46].

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») [2,с.155]. При этом производится запись:

Дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчёты по претензиям».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Для целей налогообложения прибыли расходы и доходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств также являются внереализационными (п. 3 ст.250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющегося бухгалтерским нормативным документом, в пункте 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации [2,с.45].

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия [9]:

• — создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
• — резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
• — сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
• — общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
• — сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
• — сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности .

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие дохода и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счёт созданного резерва отражается записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

отражается списание суммы дебиторской задолженности, превышающей резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период [9]. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должная быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

отражается полное (или частичное) погашение задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Отражается списание суммы неиспользованного резерва, включенного с состав прочих доходов.

Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения. Вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п. 7 ст.250 НК РФ [1, 298].

Списание задолженности без создания резерва.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (пунктом 14.3 ПБУ 10/99″ Расходы организации") [2,с.169]. При этом производится запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

отражается списание суммы дебиторской задолженности В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

Дебет счета 51 «Расчётные счета» и др.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

отражается списание суммы погашенной дебиторской задолженности Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .