Синтетический и аналитический учет материалов на Государственном предприятии «Полоцкий винодельческий завод»

Запасы — это активы, учтенные в составе краткосрочных активов, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации. [11].

В состав запасов предприятия входят материалы.

Материалы — это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

К бухгалтерскому учету материалов предъявляются определенные требования:

• 1. сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия материалов;
• 2. учет количества и оценка материалов;
• 3. оперативность (своевременность) учета материалов;
• 4. соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;
• 5. соответствие данных складского и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. [2]

Задачами бухгалтерского учета материалов являются:

• · правильное формирование фактической себестоимости материалов;
• · своевременное и правильное документальное оформление операций по движению материалов;
• · обеспечение достоверных данных при документальном оформлении операций контроль сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах движения;
• · контроль соблюдения установленных организацией норм запасов;
• · своевременное выявление излишков материалов с целью их возможной реализации;
• · проведение анализа эффективности использования материалов. [12]

Учет запасов (материалов) на государственного предприятии «Полоцкий винодельческий завод» осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 12 ноября 2010 г. № 133 и учетной политикой.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предусматривает:

• · оперативность и бухгалтерскую достоверность количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в карточках складского учета;
• · систематический контроль работниками отдела бухгалтерского учета и отчетности непосредственно в местах хранения правильности и своевременности документирования складских операций по движению материалов, а также ведения складского учета;
• · предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
• · осуществление отделом бухгалтерского учета и отчетности учета материальных ценностей в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе субсчетов, мест хранения, складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов.

На предприятии все материалы по роли в процессе производства подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы и сырье — предметы труда, из которых изготовляют продукцию и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (на данном предприятии — этикетка, пробка и др.). [5].

Организация закупок сырья и материалов, их приемка, разгрузка на складах предприятия, проверка сохранности, приемка по количеству товарных мест, складирование, осуществляется в соответствии с Указом Президента РБ № 529 от 25.08.2006 г. и Постановлением Совета Министров РБ № 1633 от 07.12.2006 г. «О некоторых вопросах закупок товаров (работ, услуг) унитарными предприятиями, государственными объединениями, хозяйственными обществами Постановлением Совета Министров РБ от 29.12.2007 г. № 1894, другими актами законодательства и локальными нормативными актами предприятия.

Каждая партия сырья и материалов, прибывшего на предприятие, сопровождается ТТН-1 или ТН-2 установленной формы, выписанной поставщиком с заполнением в ней всех реквизитов количества и качества продукции.

Входной контроль поступающих сырья и материалов на предприятии осуществляется производственной лабораторией и отделом материально-технического снабжения в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Кабинетом Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. № 285, нормативными и технологическими документами на данный вид сырья и материалов, другими актами законодательства.

Закупленные основные материалы (сырье) принимаются на склад по товарно-транспортной накладной (Приложение 27) под роспись на ней в получении заведующим складом. Приемка и оприходование поступающих материалов оформляются складами путем составления приходных ордеров (типовая форма № М-4) (Приложение 28) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными.

При установлении несоответствия поступивших материалов данным указанным в документах, обнаружении некомплектности, неисправности и другие замечаний составляться соответствующий Акт о приемке материалов. Акт служит основанием для предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения. Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих материалов на склад.

Поступление вспомогательных материалов на предприятие также происходит по ТТН (Приложение 29), прием на склад оформляется Приходным ордером (Приложение 30), т. е. аналогично как и поступление основных материалов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение записываются материально-ответственными лицами в специальную книгу или карточку, хранятся обособленно и не могут расходоваться.

Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету.

Сырье и материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции, на разные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как ненужные или излишние.

Расход сырья и материалов со складов предприятия оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение), товарно-транспортными накладными, товарными накладными. По лимитно-заборным картам (Приложение 31) отпускается сырье и вспомогательные материалы, систематически потребляемые для изготовления продукции. Лимит на отпуск распространяется на основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и инструменты. Материалы могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию, при наличии соответствующего письменного разрешения (исправление брака). На требованиях проставляется штамп «сверх лимита». Лимитно-заборные карты должны подписываться главным инженером, главным бухгалтером, главным экономистом и начальниками цехов. Операции по передаче материалов из одного подразделения в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение. Отпуск материалов на производство разового потребления внутри предприятия оформляется накладной — требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (Приложение 32).

Документы по приходу и расходу основных материалов вместе с материальным отчетом (Приложение 33) сдаются в бухгалтерию. Работники бухгалтерской службы должны проверять поступающие документы по форме (заполнение всех реквизитов, правильность пересчета показателей и стоимостные, правильность внесенных исправлений и т. п.). Все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам.

Вспомогательные материалы по цехам, участкам израсходованные на производство списываются по актам на списание произвольной формы или по актам на списание МБП с отражением в отчетах «О расходе вспомогательных материалов» П-39 «вино» (Приложение 34), которые также сдаются в бухгалтерию для проверки и отражения в учете.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 г. № 133 материалы принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материалов слагается из:

• § стоимости материалов по ценам приобретения;
• § транспортно — заготовительные затраты;
• § затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

• § проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
• § вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
• § затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
• § курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
• § затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
• § расходы на реализацию;
• § другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного для использования. [12]

При отпуске запасов в производство и ином выбытии оценка запасов производиться по средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов. Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Аналитический (количественный и суммовой) учет материалов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов с использованием:

• Ш оборотных ведомостей;
• Ш сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

• 1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;
• 2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей. [12].

На государственном предприятии «Полоцкий винодельческий завод» учет движения материальных ценностей за месяц осуществляется в оборотных ведомостях аналитического учета (Приложение 35).

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов.

На предприятии «Полоцкий винодельческий завод» к счету 10 открываются следующие субсчета:

• 10/1 «Сырьё и материалы» ;
• 10/1.1 «Вспомогательные материалы» ;
• 10/3 «Топливо» ;
• 10/4 «Тара и тарные материалы» ;
• 10/5 «Запасные части» ;
• 10/6 «Прочие материалы» ;
• 10/8 «Строительные материалы» ;
• 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
• 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» ;
• 10/13 «Износ по специальной оснастке и специальной одежде на складе и в эксплуатации» .

На субсчете 10/1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья, основных материалов, предназначенных для производства продукции.

На субсчете 10/1.1 «Вспомогательные материалы» учитывают наличие и движение вспомогательных материалов.

На субсчете 10/3 «Топливо» учитываются наличие и движение горюче-смазочных материалов.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд.

На субсчете 10/5 «Запасные части» учитываются наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте. Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10/6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10/3 «Топливо» .

На субсчете 10/8 «Строительные материалы «учитывают наличие и движение строительных материалов в соответствии с законодательством.

На субсчете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации. [7].

Синтетический учет материалов на Государственном предприятии ведется вручную в группировочной ведомости № 10 (Приложение 36). В данной ведомости отражаются бухгалтерские проводки по учету материалов за месяц.