Обязательный аудит. 
Аудиторская деятельность

Как было сказано выше, обязательным является аудит, необходимость проведения которого закреплена в отношении организации федеральным законом. Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) (статья 5) закреплено обязательное проведение аудита в отношении организаций, соответствующих одному или нескольким критериям [7]:

• * организационно-правовой форме и (или) виду деятельности:
  • 1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
  • 2. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Необходимо заметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 3 части 1 статьи 5 слова «товарной, валютной или фондовой биржей» будут заменены словами «организатором торговли».

Все перечисленные выше организации подлежат обязательной аудиторской проверке независимо от того, осуществляли ли они хозяйственную деятельность. Это связано с тем, что в Российской Федерации перечисленные организации являются публичными, т. е. обязанными публиковать бухгалтерскую отчетность в СМИ, а поскольку они осуществляют работу с привлеченными со стороны денежными средствами, то и общественно значимыми.

• * финансовым показателям деятельности:
  • 3. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.

Необходимо заметить, что пороговые значения выручки и валюты баланса, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, были увеличены с 50 млн. до 400 млн руб. и с 20 млн. до 60 млн руб. в ходе внесения изменений в п. 1 ст.5 «Обязательный аудит» Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральным законом от 28.12.2010 № 400-ФЗ и вступивших в силу с 01.01 2011 года. Основная причина повышения финансовых критериев, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, заключалась в попытки снизить бремя нагрузки на малые предприятия, созданные в организационно-правовой форме обществ с ограниченной ответственностью. Дополнительным аргументом для повышения явился тот факт, что данные показатели оставались неизменными с 2001 года и назрела необходимость их пересмотра в связи с инфляцией.

Однако в ситуации, когда снижается количество российских предприятий, подлежащих обязательному аудиту, аудиторам при оказании аудиторских услуг будет сложно выполнить возложенные на них задачи, связанные с обеспечением прозрачности и объективности финансовой информации, противодействием коррупции и выявлением случаев легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем.

К тому же значительное повышение размера финансовых показателей, по которым проводится обязательный аудит, не соответствует международной практике. Так в Канаде и ряде европейских стран (Дании, Швеции, Норвегии и др.) компании с ограниченной ответственностью не освобождаются от обязательного аудита независимо от оборота. В некоторых странах для проведения обязательного аудита установлены меньшие финансовые критерии.

• * прочим критериям:
  • 4. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 2 части 1 статьи 5 слова «торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг» будут заменены словами «на организованных торгах».

• 5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
• 6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

При проведении обязательного аудита необходимо соблюдение ряда особенностей, установленных законном [7].

Во-первых, обязательный аудит проводится ежегодно.

Во-вторых, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В-третьих, договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» [11].

В-четвертых, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. В частности, аудиторские организации и аудиторы, работающие в ней, должны иметь доступ к работе со сведениями, составляющими государственную тайну в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1993 г. № 5485−1 «О государственной тайне». Перечень сведений, составляющих государственную тайну уставлен указанным законом и Указом Президента РФ от 30 ноября 1995 г. № 1203 «О перечне сведений, составляющих государственную тайну» [14].