Особенности аудита банковских и кассовых операций торговых организаций

При аудите кассы и кассовых операций в торговых организациях аудитор обязан, руководствуется письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в российской федерации» .

Проверка кассы и кассовых операций обычно осуществляется по трем направлениям:

• — инвентаризация наличия денежных средств;
• — проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
• — исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и несписанных денег не имеется.

Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор.

В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте.

Далее фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.

После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер.

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить:

• — имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций;
• — соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка;
• — не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты;
• — проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

Установление недостачи или излишков денежных средств у кассира на начало аудиторской проверки — не самоцель.

Эти данные необходимы и в дальнейшем при проверке полноты оприходования и эти правильности списания денежных средств по кассе.

Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевременность оприходования денег и правильность их списания в расход по кассе. Кассы предприятий и фирм принимают наличные по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками, неиспользованных авансов и др. Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка.

Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда просматривают только корешки чеков.

Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

Нужно тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными.

Большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

При проверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

• — в каких учреждениях банка открыты расчетный и валютный счета;
• — соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• — не допускалось ли в этих случаях неправильного отражения в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»).

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.).

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке:

• — сначала прилагаются к выписке все приходные документы;
• — за ними — все расходные.

Изучая поступившие на расчетный и валютный счета денежные средства, нужно проверить правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличных денег обязательно должны отмечаться во всех выписках банка.

При проверке списания денежных средств с расчетного и валютного счетов особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных, полученных из банка. Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование.

При проверке переводов сумм текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполнительным листам, либо подотчетных или других подобных сумм, требуется установить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (сверкой с первичными учетными документами).

Также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.