Налоговые органы. 
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским государством и прежде всего перед исполнительной властью, является обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений, основанных на нормах налогового законодательства РФ. Они возникают между налогоплательщиками и действующими от имени государства налоговыми органами.

Налоговые органы РФ — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные налоговые органы (рис. 1.4). ФПС России — федеральный орган исполнительной власти, который подчиняется Минфину России.

Рис. 1.4. Единая централизованная система налоговых органов

ФНС России и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Возглавляет ФНС России руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Руководитель ФНС имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя Службы. Руководитель ФНС России несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач (рис. 1.5).

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований по денежным обязательствам. Служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими.

Рис. 15. Основные задачи ФНС России.

федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России осуществляет следующие полномочия:

• • контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, представлением деклараций, осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами;
• • государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
• • учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• • бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
• • осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
• • принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
• • устанавливает (утверждает) форму налогового уведомления, форму требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• • разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством РФ, и направляет их для утверждения в Минфин России;
• • проверяет деятельность юридических, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в области законодательства о налогах и сборах.

ФНС России имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах.

Служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента России и постановлениями Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Налоговые органы вправе:

• 1) требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
• 2) проводить налоговые проверки;
• 3) производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, если есть основания нолагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены;
• 4) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;
• 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;
• 6) осматривать любые складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком; проводить инвентаризацию имущества;
• 7) определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основе имеющейся информации;
• 8) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;
• 9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
• 10) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;
• 11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков, экспертов;
• 12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• 13) заявлять ходатайства об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;
• 14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления).

Основная обязанность налогоплательщика — уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако не все налогоплательщики являются законопослушными и следуют положению Конституции РФ. Именно поэтому образуется задолженность по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджет РФ (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ за 2012 г.

(млрд руб.)

Еще в 2011 г. наметилась позитивная тенденция уменьшения задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям. Совокупная задолженность по администрируемым ФНС России доходам снизилась с 1,276 трлн руб.

на начало 2011 г. до 1,203 трлн на 31 декабря 2011 г. В 2012 г. данная тенденция также сохранилась.

Задолженность можно подразделить на две большие группы: урегулированную и неурегулированную. Урегулировать задолженность можно двумя основными путями: или списать ее, или применять к ней методы налогового администрирования. В настоящее время объем урегулированной задолженности по налоговым платежам составляет 376,5 млрд руб., неурегулированной — 346,3 млрд руб.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

• 1) с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии на счете налогоплательщика в банке достаточного денежного остатка на день платежа;
• 1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
• 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему;
• 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
• 4) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
• 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;
• 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

• 1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему;
• 2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
• 3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;
• 4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему на счет Федерального казначейства;
• 5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк поручения налогового органа на списание денежных средств со счетов (валютных, рублевых) налогоплательщика или налогового агента, а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика. Поручение на перечисление налога с рублевых счетов должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения, а с валютных счетов — не позднее двух операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо электронных денежных средств налогоплателыцика поручение налогового органа на перечисление налогов и сборов исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета либо по мере получения электронных денежных средств. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или его электронных денежных средств и при отсутствии информации о счетах либо о реквизитах корпоративного электронного средства платежа налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взимание налога за счет иного имущества налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя налогового органа. В течение трехдневного срока с момента вынесения такого решения судебному приставу направляется постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Постановление исполняется в двухмесячный срок последовательно в отношении:

• 1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
• 2) имущества, не участвующего в производстве продукции (в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений и т. п.);
• 3) готовой продукции;
• 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• 5) имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество:
• 6) другого имущества.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

• 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;
• 2) наличных денежных средств;
• 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

При ликвидации юридического лица обязанности по уплате налогов и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации. Если денежных средств недостаточно, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею налогов, сборов, пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности сумма излишне уплаченных налогов и сборов подлежит возврату организации.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником, который должен также уплатить все пени и суммы штрафов. При слиянии юридических лиц правопреемником признается возникшее юридическое лицо, при присоединении — присоединившее юридическое лицо, при разделении — возникшие юридические лица. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения обязанности в полном объеме, то по решению суда возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность. При выделении юридического лица правопреемства не возникает. Но если в результате выделения юридического лица налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то выделившиеся юридические лица по решению суда могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате других налогов, пеней, штрафов. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога эта сумма подлежит возврату правопреемнику.

Если физическое лицо признано судом безвестно отсутствующим, то имуществом отсутствующего управляет лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства. Оно же обязано уплатить недоимку, пени и штрафы безвестно отсутствующего лица.

Если физическое лицо признано судом недееспособным, то обязанность по уплате налогов и сборов исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. В случае недостаточности средств физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, исполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов (пени, штрафов) приостанавливается по решению налогового органа.

В случае если за отдельными налогоплательщиками числится недоимка, взыскание которой невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера, эта сумма признается безнадежной для взыскания и подлежит списанию. Такая задолженность возникает вследствие банкротства предприятия при невозможности удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества в случае истечения срока давности взыскания налогов. Списание безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам производится в порядке, установленном Правительством РФ, а по региональным и местным налогам — исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

В целях снижения задолженности перед бюджетами всех уровней коммерческих банков, а также их клиентов был примят комплекс законодательных мер по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджетную систему. Банки несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика в соответствующие бюджеты, а также решений налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика. А неоднократное нарушение банками обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Действующим законодательством предусмотрены следующие способы обеспечения исполнения обязанностей, но уплате налогов и сборов (табл. 1.3).

Таблица 13

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате

налогов и сборов

Окончание табл. 13

Таким образом, права налоговых органов достаточно широки. Что касается обязанностей должностных лиц налоговых органов, то они обязаны:

• • действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
• • реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• • корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Какой федеральный орган исполнительной власти уполномочен осуществлять функции, но контролю и надзору в сфере налогов и сборов?
• 2. Из каких звеньев состоит единая централизованная система налоговых органов?
• 3. Расскажите о порядке назначения на должности руководителя ФНС России и его заместителей.
• 4. Перечислите права и обязанности налоговых органов.
• 5. Когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком?
• 6. Каков порядок взыскания налога и сбора с налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) в банках?
• 7. В каких случаях и в каком порядке взыскание налога и сбора с налогоплательщика осуществляется за счет иного его имущества?
• 8. Назовите предусмотренные действующим законодательством способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Тесты

• 1. К основным задачам ФНС России не относится:
  • а) валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов;
  • б) разработка и осуществление налоговой политики;
  • в) нормативно-правовое регулирование в сфере натогов и сборов;
  • г) контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
• 2. ФПС России непосредственно подчиняется:
  • а) Министерству, но налогам и сборам;
  • б) Минфину России;
  • в) Федеральной службе по финансовым рынкам;
  • г) Правительству РФ.
• 3. Налоговые органы имеют право:
  • а) требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога;
  • б) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;
  • в) заявлять ходатайства об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;
  • г) все вышеперечисленное верно.
• 4. К обязанностям налогового органа относятся:
  • а) разъяснение порядка составления бухгалтерской отчетности нал oroi 1Л ател ьщи ку;
  • б) информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
  • в) представление налогоплательщику справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;
  • г) возбуждение уголовного дела в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления.
• 5. Поручение налогового органа на списание денежных средств с рублевых счетов налогоплательщика должно быть исполнено банком:
  • а) в течение пяти рабочих дней;
  • б) не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения;
  • в) нс позднее двух операционных дней, следующих за днем получения поручения;
  • г) в день получения поручения.
• 6. При взыскании налога за счет имущества налогоплательщика обязанность по уплате считается исполненной с момента:
  • а) наложения ареста на имущество налогоплательщика;
  • б) получения постановления о взыскании налога судебным приставом — испол 11 ител ем;
  • в) получения имущества налогоплательщика соответствующим органом для последующей реализации;
  • г) реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.