Варианты организации управленческого учёта

Информация о наличии ресурсов, как трудовых, так и материальных, является базой для принятия и подготовки управленческих решений. Стандартный бухгалтерский учёт, применяемый на предприятии, такой информации дать не может, так как он построен на системе ежемесячного формирования отчётных данных (а за месяц неизвестности можно потерять всё). Для оперативного получения необходимой информации возникает необходимость введения на предприятии управленческой отчётности, а это означает в том числе перестройку системы заполнения бухгалтерских регистров. Это позволит руководителю каждый день получать все необходимые ему сведения, а бухгалтер в конце месяца — все данные для составления бухгалтерской и налоговой отчётности.

Такой способ ведения управленческого учёта позволяет пересмотреть и упорядочить существующую систему распределения должностных обязанностей и документооборота, выявить пути оптимизации учётной политики, использования денежных и материальных ресурсов.

В основе выбора методологии управленческого учёта лежат 3 аспекта управления бизнесом:

технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;

учётная политика предприятия и правила ведения бухгалтерского учёта конкретного вида деятельности;

нормативная база.

На их основе формируется управленческий учёт, как система организации сбора данных и накопления, необходимых для решения конкретных управленческих задач. Часто в российской практике составные части 4−6 сводятся к системе учёта затрат, что является недостаточным для сколько-нибудь сложных бизнес-систем.

В зависимости от видов технологических процессов и их значимости можно выделить два вида организации управленческого учёта на предприятиях:

специализированный управленческий учёт — характерен для западных стран, где система управленческого учёта развита и оказывает существенное влияние на бухгалтерскую практику, — когда бизнес имеет чёткую ориентацию (например, мелкое производство, торговля, строительство);

финансовый управленческий учёт — характерен для России, где наибольшее влияние имеют многопрофильные предприятия — представлено несколько видов бизнес-процессов, примерно равных по значимости, и поэтому такие предприятия управляются как финансовые объекты. Дело за развитием мелкого бизнеса, который как правило, специализирован и ситуация может измениться в сторону соответствия с мировой практикой.

Общая схема генерации управленческого учёта может быть представлена рисунком 1:

Рисунок 1 — Схема генерации управленческого учёта.

На практике, в идеале, все составные части должны быть организованы и успешно взаимодействовать друг с другом. Однако часто составные части 4−6 сводятся к системе учёта затрат, что является недостаточным для сколько-нибудь сложных бизнес-систем, которыми зачастую представлены у нас крупные предприятия.

Система учёта затрат предполагает организацию управленческого учёта в следующих вариантах:

организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии (применение счетов-экранов — отражённых счетов);

разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной (ограниченной) себестоимости по носителям затрат (метод direct-costing).

Система управленческих отчётов подразумевает разработку системы управленческой отчётности, что позволяет в максимально короткие сроки достигнуть положительных результатов хозяйственной деятельности. Внедрение происходит посредством применения комплекса специализированных форм отчётности, составленных на основе первичных учётных документов, каждая из которых отражает ту или иную сторону деятельности организации.

Организованная подобным образом система управленческого учёта должна давать руководителю возможность быстро на основании существующей отчётности ответить на следующие вопросы:

о реализации готовой продукции при существующей инфраструктуре;

об издержках;

реализация каких позиций товаров принесёт максимальную прибыль;

размер дохода или прибыли;

как изменить параметры, чтобы улучшить результаты деятельности.

Бухгалтерский учёт фиксирует состояние дел, но сам не представляет информацию в форме, удобной для решения управленческих задач.

Управленческая отчётность агрегирует информацию, полученную в ходе хозяйственной и управленческой деятельности, и представляет её в форме, необходимой для принятия управленческих решений. Сущность управления и заключается в собственно анализе отчётности и принятии на его основе соответствующих решений по внесению изменений в деятельность предприятия, его функции, что приводит в свою очередь к изменению данных учёта, а в значительных изменениях — структуры самого учёта. При этом меняются и сами формы отчётности.

В этой связи существуют два подхода к понятию управленческого учёта:

controlling — понимается как система сбора информации и интерпретации сведений и затратах, издержках, себестоимости продукции;

managerial accounting — основной задачей любой учётной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений (то есть дополнение к controllingу): система управления бюджетами (т.е. планирования) и система оценки деятельности подразделений, т. е. в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии, формирование специализированных отчётов из имеющихся бухгалтерских данных для поддержки принимаемых решений.

Controlling используется, как правило, для агрегирования дополнительной управленческой информации, имеет аналитические признаки основного плана счетов, что роднит его с отечественной системой классического бухгалтерского учёта и управленческого учёта.

Managerial accounting имеет следующие функции:

аналогичные Controllingу, что характерно для малых и средних фирм и финансовых институтов;

основывается на ведении специальных учётных регистров, отражающих основные направления бизнес-практики предприятия, характерную для реального сектора и «логистически» ориентированных фирм.

Таким образом, при расшифровке понятия «управленческий учёт» центр тяжести необходимо ставить на слове «управленческий», что связано с тем, что методика и технология организации учёта всё в большей степени определяется именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием.

Часто под термином «управленческого учёта» понимается его значительная, но отнюдь не исчерпывающая часть — учёт и контроль затрат и доходов, связанных с основной деятельностью. В связи с этим иногда между терминами «учёт затрат» (издержек) и «управленческий учёт» ставится знак равенства. Это приемлемо для мелких организаций, решающих мало задач. Но не приемлемо для крупных, так как круг проблем, решаемых там с помощью управленческого учёта, значительно шире.