Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• — изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
• — подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• — проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• — оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
• — проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда [7].

Последовательность работ при проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа — ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учета труда и его оплаты»;

Проверка осуществляется на основе представленных документов. Кроме того, анализируются внутренние документы.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т. д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работников и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — ГК РФ и трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором, коллективным договором или договором гражданско-правового характера [14].

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В Законе Российской Федерации «О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор и другие нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением. К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка, а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• — проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• — сравнить данные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
• — установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• — сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• — установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

При проверке повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты — собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ, Дополнительные выплаты — выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виде, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников [9].

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налоги на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета [20].

При проведение аудиторской проверки следует обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виде, что для учета используются счета:

• — 28 — за допущенный брак;
• — 68 — налог на доходы физических лиц;
• — 69 — взносы в ПРФ;
• — 71 — своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
• — 73 — за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
• — 76 — по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

• — в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
• — отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
• — допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
• — ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.).

Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

• — проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;
• — были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
• — соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).