Аудит эффективности использования государственных средств

Проведение аудита эффективности использования государственных средств осуществляется в соответствии со стандартом финансового контроля 104 Счетной палаты РФ.

Аудит эффективности — тип финансового контроля, целью которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций.

Предмет аудита эффективности:

• — организация и процессы использования государственных средств;
• — результаты использования государственных средств;
• — деятельность проверяемых организаций и учреждений по использованию государственных средств.

При проведении аудита эффективности устанавливается и определяется:

• — насколько экономично, продуктивно и результативно использованы государственные средства на достижение запланированных целей, решение поставленных задач, выполнение возложенных на объекты проверки функций;
• — имелись ли у объекта проверки возможности приобретения ресурсов наиболее экономным способом и их более рационального использования для того, чтобы достигнуть поставленных целей на основе использования меньшего объема государственных средств или получить более высокие результаты деятельности при заданном объеме средств;
• — экономическая результативность использования государственных средств и полученный социально-экономический эффект.

Этапы аудита эффективности:

• 1) предварительное изучение предмета и объектов для определения целей конкретного аудита эффективности, вопросов проверки и анализа, выбора критериев оценки эффективности и способов проведения аудита, по результатам которого подготавливается программа проведения аудита эффективности;
• 2) проверка и анализ результатов использования государственных средств в соответствии с вопросами программы, в том числе непосредственно на объектах, в ходе которых осуществляются сбор и анализ фактических данных и информации, необходимых для получения доказательств, составление актов и рабочих документов;
• 3) подготовка отчета, включающего заключения, выводы и рекомендации, подготовка других документов по результатам аудита.

Этап предварительного изучения. На этом этапе определяются:

• — цели аудита эффективности, вопросы проверки и анализа;
• — способы проведения данного аудита эффективности, методы сбора фактических данных и информации;
• — критерии оценки эффективности использования государственных средств.

По результатам предварительного изучения подготавливается программа проведения аудита эффективности.

Цели и вопросы аудита эффективности:

• —должны быть направлены на такие аспекты проверяемой сферы использования государственных средств и деятельности объектов проверки, в которых выявлена высокая степень рисков неэффективного использования государственных средств;
• — определяются исходя из содержания целей и задач проверяемой сферы использования государственных средств или деятельности проверяемых объектов, а также запланированных результатов их достижения и выполнения;
• — должны иметь четкие формулировки и включать определение экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств в совокупности или их оценки в различном сочетании, в соответствии с которыми можно было бы сделать отвечающие им выводы и рекомендации по результатам аудита эффективности.

Критерии оценки эффективности использования государственных средств выбираются для каждой установленной цели аудита эффективности на основе анализа следующих источников:

• — законодательных и иных нормативных правовых актов, а также документов, относящихся к проведению аудита эффективности или деятельности проверяемых объектов, которые устанавливают правила, требования, процедуры организации и запланированные показатели результатов использования государственных средств;
• — результатов деятельности проверяемых объектов в предшествующий период или работы других организаций или учреждений РФ, которые осуществляют деятельность в проверяемой сфере использования государственных средств или выполняют аналогичные виды работ;
• — материалов соответствующих государственных статистических данных.

Требования к критериям оценки эффективности:

• • объективность — критерии объективны, если они выбраны в результате всестороннего анализа проверяемой сферы использования государственных средств и деятельности объектов проверки, отражают их особенности и соответствуют целям аудита эффективности;
• • четкость — критерии не должны содержать двусмысленных формулировок и не могут быть подвержены различным интерпретациям ни со стороны проверяющих или проверяемых, ни со стороны будущих пользователей отчета о результатах аудита эффективности;
• • сравнимость — критерии должны увязываться с критериями оценки эффективности, выбранными при проведении аналогичного аудита эффективности в данной сфере использования государственных средств или на подобных объектах, а также сами применяться при проведении аналогичного аудита эффективности;
• • достаточность — критерии являются достаточными в том случае, когда на основе их совокупности делаются обоснованные заключения и выводы об эффективности использования государственных средств в соответствии с поставленными целями аудита эффективности.

Этап проверки и анализа. Аудит эффективности осуществляется путем проверки и анализа:

• — организации использования государственных средств;
• — результатов использования государственных средств;
• — отдельных аспектов использования государственных средств в проверяемой сфере или в деятельности проверяемых объектов.

Проверка и анализ организации использования государственных средств включает:

• — проверку и анализ системы управления, планирования, мониторинга и контроля в проверяемой сфере использования государственных средств в соответствии с установленными критериями;
• — определение наличия, надежности и результативности функционирования на проверяемых объектах внутреннего контроля, его способности обеспечивать в должной мере достижение запланированных результатов использования государственных средств.

Этап подготовки и оформления результатов аудита эффективности. Заключения по результатам аудита эффективности должны указывать, в какой степени результаты использования государственных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов проверки соответствуют критериям оценки эффективности.

Если результаты соответствуют установленным критериям, это означает, что государственные средства используются с достаточной степенью эффективности.

В случае выявления недостатков заключения по результатам аудита эффективности должны содержать конкретные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании государственных средств в проверяемой сфере или объектами проверки.

На основе заключений формируются выводы по каждой цели аудита эффективности, которые должны:

• — содержать характеристику и оценивать значимость выявленных отклонений фактических результатов использования государственных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов проверки от критериев оценки эффективности, установленных в программе аудита эффективности;
• — определять причины выявленных недостатков, которые привели к неэффективному использованию государственных средств, и последствия, которые эти недостатки влекут или могут повлечь за собой;
• — указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные недостатки;
• — включать общую оценку степени эффективности использования государственных средств исходя из целей аудита эффективности.

Рекомендации — завершающая процедура формирования результатов аудита эффективности.

Рекомендации предназначены:

• — для принятия мер по устранению выявленных недостатков;
• — совершенствования деятельности объектов проверки в целях повышения эффективности использования государственных средств.

Рекомендации должны быть сформулированы таким образом, чтобы они были:

• — направлены на устранение причин существования выявленного недостатка или проблемы;
• — адресованы объекту проверки, государственным органам, организациям и должностным лицам, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение;
• — ориентированы на принятие объектами контроля конкретных мер по устранению выявленных недостатков;
• — экономически эффективными, т. е. расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать получаемую выгоду;
• — направлены на получение результатов от их внедрения, которые можно оценить или измерить;
• — четкими и простыми по форме.

Отчет о результатах аудита эффективности готовится в соответствии с требованиями стандарта Счетной палаты РФ, устанавливающего структуру, требования к содержанию и форму отчета о результатах контрольного мероприятия.

Результаты аудита эффективности излагаются в отчете в соответствии с поставленными целями.

В отчет включаются не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в проверяемой сфере и деятельности объектов проверки, информация о которых могла бы быть использована другими государственными органами и организациями.

Одновременно с проектом отчета подготавливаются проекты соответствующих документов, содержащих основные выводы по результатам аудита эффективности и рекомендации по повышению эффективности использования государственных средств, в адрес руководителей проверенных объектов и органов государственной власти, а также информационных писем в адрес государственных органов, организаций и учреждений, заинтересованных в результатах аудита.