Характеристика действующей практики организации бухгалтерского учета на ООО ПКФ «Лоза»

Бухгалтерский учет в ПКФ «Лоза» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учёта, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерская служба в ПКФ «Лоза» состоит из четырех штатных единиц, возглавляемых главным бухгалтером.

В ООО ПКФ «Лоза» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Бухгалтер, принимая товары, поступающие на предприятие розничной и оптовой торговли в ООО ПКФ «Лоза», проверяет сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Работники отдела снабжения проверяют наличие сертификатов качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

На рис. 2. показана структура бухгалтерской службы ПКФ «Лоза».

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц. При приемке товара внимание обращают на целостность упаковки.

Приемка товара от поставщика в ООО ПКФ «Лоза» может осуществляется лицами, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Обычно заключается договор с поставщиком, в котором оговаривается доставка приобретенных товарно-материальных ценностей на склад магазина ООО ПКФ «Лоза», за счет поставщика.

В таблице 2.2.1. указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО ПКФ «Лоза».

Таблица 2.2.1 Первичные документы учета торговых операций в ООО ПКФ «Лоза».

В ООО ПКФ «Лоза» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

Акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1) — применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО ПКФ «Лоза». При заполнении строки «Сертификат» (документа, удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия. На каждую партию товара должен быть выписан отдельный сертификат качества.

Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество составляемых актов и комплектность документов определяются фактической ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2) являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику при наличии расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров по данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На основании акта кладовщик делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-18. Оформленный акт передают в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза». Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации составляет пять лет.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО ПКФ «Лоза» составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

• — первый экземпляр остается в организации;
• — второй экземпляр направляется поставщику товарно-материальных ценностей.

Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза» на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские записи.

Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей в архиве организации составляет пять лет.

Акт по ф. № ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по ф. № ТОРГ-3 — в пяти экземплярах. В ООО ПКФ «Лоза» акты по ф. № ТОРГ-2, ТОРГ-3 за всю деятельность организации не составлялись, ввиду отсутствия расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4) — применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар. В ООО «Лоза» акт по ф. № ТОРГ-4 не составлялся, так как такого случая не было.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13) — применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации (между структурными подразделениям или материально ответственными лицами), и в аптеке ООО ПКФ «Лоза» отражает движение товара из подсобного помещения в торговый зал.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в торговый зал. Первый экземпляр служит сдающему основанием для списания товарно-материальных ценностей со склада, а второй экземпляр — принимающему материально — ответственному лицу торгового зала для оприходования товароматериальных ценностей и лекарственных средств. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения товароматериальных ценностей.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) в ООО ПКФ «Лоза» выступает как приходным товарным документом: Поставщик выписывает товарную накладную оформления продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у организации-поставщика сдающей товар (является основанием для его списания), а второй передается в ООО ПКФ «Лоза» (является основанием для принятия к учету этот товар);

Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-15) — применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам повреждения товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а также товаров, не подлежащих продаже по причине потери качества, используются Акты о списании товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф. № ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

Акт по ф. № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица. Документы по форме № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а в ООО ПКФ «Лоза» не составлялись, ввиду отсутствия случаев порчи товарно-материальных ценностей.

Далее рассмотрим проведение оптовой торговли и оформление необходимых документов в ООО ПКФ «ЛОЗА».

Материальные ценности поступают со сторонних организаций, при этом они сопровождаются счет-фактурой, накладной или служебной запиской.

Первой операцией, которую производит в этой схеме работник отдела сбыта, является складирование прибывших материалов. Затем, после складирования, оформляется приходный ордер. Здесь используются сопровождающие документы (для получения такой информации, как наименование поставщика, что и в каком количестве было отправлено) и реальные данные (что и в каком количестве было доставлено на склад, дата доставки и т. п.).

Следующий шаг — заполнение карточек складского учета. Для каждого вида продукции находится своя карточка складского учета или, если таковой еще нет, заводится новая. В ней указывается, когда и в каком количестве был осуществлен приход, а также согласно какому приходному ордеру.

Документами, необходимыми для отпуска материальных ценностей со склада ООО ПКФ «ЛОЗА» служат накладная (для сторонних организаций), требование.

Первыми шагами при расходовании материальных ценностей являются заполнение расходных документов и отметка в карточках складского учета. Эти операции производятся практически одновременно. В расходных документах на складе указывается дата отпуска, фактическое количество выданных товаров и т. п. В карточках учета, кроме количества отпущенных товаров также отмечается дата выдачи, объект получатель и документ, согласно которому произведен отпуск.

Отпуск товарно-материальных ценностей ООО ПКФ «ЛОЗА» не производится в случаях:

• — предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами;
• — предъявления доверенности, имеющей поправки и помарки;
• — не предъявления паспорта, указанного в доверенности; окончания срока, на который выдана доверенность;
• — получения сообщения покупателя об аннулировании доверенности.

Несоблюдение правил оформления товарных и платежных документов может привести к неблагоприятным последствиям. Так, платежные поручения (требования-поручения, требования), в которых отсутствует обоснование цены на товары (работы, услуги), банком к исполнению (на инкассо) не принимаются.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на складе торгового предприятия, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально ответственных лиц. На предприятии материальная отчетность организована путем передачи работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию.

Для учета поступления товаров в ООО ПКФ «Лоза» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Оприходование поступивших в магазин товаров от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по продажным ценам, при этом НДС не фиксируется отдельно, так как ООО ПКФ «Лоза» находится на уплате ЕНВД и не является плательщиком НДС, поэтому в покупную стоимость, по которой принимаются товары к учету, включается входной НДС:

Дт 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Начисляется торговая наценка на приобретенный товар в размере 20% от стоимости товара:

Дт 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Кт 42 «Торговая наценка».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения:

Дт 44 «Расходы на продажу».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченной задолженности поставщикам.

Кт 51 «Ра…

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ООО ПКФ «ЛОЗА» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 2.3.4. отражен порядок расчета налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

Данные таблицы 2.3.4. свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 736 руб., или на 26,35%, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества.

Таблица 2.3.4 Расчет налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010;2011 гг., руб.

Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35%.

Транспортный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431 410, автомобиль легковой ГАЗ 27−05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 2.3.5. отражен порядок расчета транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 2.3.5 Расчет транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Из таблицы 2.3.5. следует, что общая сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 4 768 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 3 576 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — 1 192 руб.

Земельный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком земельного налога, поскольку оно обладает земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогообложение производится по ставке 1,5%.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В таблице 2.3.6. отражен порядок расчета земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 2.3.6 Расчет земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Из таблицы 2.3.6 следует, что общая сумма земельного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 24 800 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 18 600 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — 6 200 руб.

Категории земель: 3 002 000 090 — земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур; 3 002 000 100 — прочие земельные участки.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По данным учета и отчетности сумма страховых взносов (единого социального налога — в 2010 году), уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА», составила:

• а) в 2010 году: 334 705 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 91 648 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;
• б) в 2011 году: 336 312 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 90 511 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таблица 2.3.7 Расчет единого налога на вмененный доход ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010;2011 гг.

Из таблицы 2.3.7. следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2010 году и 17 623 руб. в 2011 году. Соответственно, сумма единого налога за 2010 год составила 62 488 руб., за 2011 год — 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2011 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.

Наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА» в бюджет и внебюджетные фонды в 2011 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61%) и налог на добавленную стоимость (40,38%). На остальные налоги приходится 6,01%: земельный налог 2,35%, единый налог, а вмененный доход 1,67%, налог на прибыль организаций 1,08%, налог на имущество организаций 0,46%, транспортный налог 0,45%.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.

Таблица 2.3.8 Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ООО ПКФ «ЛОЗА» — операции начисления налогов.

В таблице 2.3.8. представлены сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год.

Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН = НП / (В + ВД) • 100%,.

где НН — налоговая нагрузка на предприятие, %;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВД — внереализационные доходы, руб.

Уровень налоговой нагрузки ООО ПКФ «ЛОЗА» в 2010 году составил 24,01%, в 2011 году — 27,75%. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74%.

Таблица 2.3.9 Сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год.

Анализ налогообложения ООО ПКФ «ЛОЗА» показал, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 184 669 руб., или на 15,08%. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74%, что связано с опережающим снижением выручки от реализации (26,51%) по сравнению с общей суммой всех уплаченных налогов (15,08%).

Основным недостатком в налоговом учете предприятия является применение общей системы налогообложения для оптовой реализации алкогольной продукции, то есть нами предлагается оптимизация налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и, соответственно, внедрение раздельного бухгалтерского учета, а именно:

• 1. Раздельный учет поступления товара;
• 2. Раздельный учет заработной платы сотрудников предприятия
• 3. Раздельный учет налогообложения заработной платы и т. д.