Аудит поступления и выбытия нематериальных активов
Так, например, 31 декабря 2004 г. на основании свидетельства от 31.12.2004 г. № 137 был оприходован товарный знак ООО «Волгахимснаб» первоначальной стоимостью 16 364,74 руб. При этом была оформлена Карточка учета нематериальных активов № 4 от 31.12.04 (Приложение 6). В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов все операции по выбытию отражаются через счет 91 «Прочие доходы… Читать ещё >
Аудит поступления и выбытия нематериальных активов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.
На данном этапе аудита аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету — составление акта приемки — передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. N НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета).
На балансе ООО «Волгахимснаб» по состоянию на 1 января 2005 г. числятся следующие нематериальные активы (табл. 3).
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) (Приложение 6). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
Таблица 3.
Перечень нематериальных активов ООО «Волгахимснаб» на 1 января 2005 г.
Наименование объекта. | Первоначальная стоимость. | Дата постановки на учет. | Сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета. | Остаточная стоимость на 01.01.05 г. |
на 1 января 2005 г. | ||||
Программный продукт (налог на доходы физических лиц). | 700,00. | март 2001 г. | 268,20. | 431,80. |
Программный продукт (заработная плата). | 1500,00. | октябрь 2001 г. | 487,50. | 1012,50. |
Программа ПС-VТВ (автоматизация учета на предприятии). | 160 000,00. | 30.06.02. | 40 613,58. | 119 386,42. |
Товарный знак. | 16 364,74. | 31.12.04. | 16 364,74. | |
Итого: | 178 564,74. | х. | 41 369,28. | 137 195,46. |
По каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные нематериальные активы.
Так, например, 31 декабря 2004 г. на основании свидетельства от 31.12.2004 г. № 137 был оприходован товарный знак ООО «Волгахимснаб» первоначальной стоимостью 16 364,74 руб. При этом была оформлена Карточка учета нематериальных активов № 4 от 31.12.04 (Приложение 6).
Аналогичные карточки заполнены на все остальные объекты нематериальных активов.
Недостатками оформления наличия нематериальных активов на предприятии являются:
- — отсутствие в Карточках учета нематериальных активов данных о суммах начисляемой ежемесячно амортизации;
- — отсутствие актов приемки нематериальных активов.
Рекомендуем оформить акты приемки нематериальных активов, а также ежемесячно отражать в Карточках учета нематериальных активов суммы начисленной амортизации.
Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления.
Приобретение нематериальных активов отражается по счету 08−5 «Приобретение нематериальных активов» .
Проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость нематериальных активов, их связь с созданием данного объекта.
Типовая корреспонденция счетов по учету поступления объектов нематериальных активов оформлена в виде табл. 4.
Таблица 4.
Корреспонденция счетов по учету поступления объектов нематериальных активов.
Дебет счета. | Кредит счета. |
1. При оплате стоимости поставщикам: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». Д-т 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам». | К-т 60, 71, 76. |
2. При списании фактически произведенных расходов в случае доведения нематериальных активов до состояния, при котором они пригодны к использованию: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». | К-т 02, 10, 23, 69, 70, 76. |
3. При формировании стоимости в случае изготовления самой организацией: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». | К-т 02, 10, 23, 69, 70, 76 и др. |
4. При получении нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». | К-т 75. |
5. При поступлении нематериальных активов безвозмездно, в т. ч. по договору дарения: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». | К-т 98. |
6. При получении нематериальных активов с оплатой неденежными средствами: | |
Д-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». | К-т 01, 10, 58, 76 и др. |
Сформировав полную стоимость приобретенных нематериальных активов с учетом всех произведенных расходов по доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию, предприятие осуществляет их постановку на учет: | |
Д-т 04. | К-т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов». |
7. При получении нематериальных активов в доверительное управление доверительными управляющими: | |
Д-т 04. | К-т 79. |
В ходе проверки целесообразно проверить, соответствуют ли проводки по поступлению НМА, даваемые в бухгалтерском учете проверяемого предприятия, проводкам, предусмотренным Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Проверку методики отражения операций по выбытию нематериальных активов целесообразно проводить сплошным способом.
В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов все операции по выбытию отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», а выявленный на счете 91 финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .
Проверка корреспонденции счетов по операциям выбытия НМА может проводиться с использованием типовой корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов, представленной в табл. 5.
В ООО «Волгахимснаб» проводки по поступлению нематериальных активов соответствуют Плану счетов и Инструкции по его применению. Операций по выбытию НМА в проверяемом периоде не осуществлялось.
Таблица 5.
Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов.
Дебет счета. | Кредит счета. |
1. На сумму накопленной амортизации: | |
Д-т 05. | К-т 04. |
2. На остаточную стоимость нематериальных активов: | |
Д-т 91, субсчет «Выбытие нематериальных активов». | К-т 04. |
3. На сумму расходов, связанных с реализацией нематериальных активов: | |
Д-т 91, субсчет «Выбытие нематериальных активов». | К-т 44, 69, 70 и др. |
4. На сумму начисленного с реализации НДС: | |
Д-т 91, субсчет «Выбытие нематериальных активов». | К-т 04. |
5. На сумму выручки, полученной от реализации нематериальных активов: | |
Д-т 62. | К-т 91, субсчет «Выбытие нематериальных активов». |
Далее аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации и налогообложения по нематериальным активам.