Анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции (товаров) , подлежащей реализации на примере ОАО «Белая лилия»

Предприятие ОАО «Белая лилия» производит и реализует стиральные порошки четырех наименований: СМС «Алина», СМС «Белянка», СМС «Вьюнок» и ПРД «Дюшес». Цены на порошок составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.

Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на предстоящий месяц представлена в таблице 2.

Таблица 2. — Данные о расходах предприятия, руб.:

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:

СМС «Алина» — 42%;

СМС «Вьюнок» — 20%;

СМС «Белянка» — 13%;

ПДР «Дюшес» — 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка СМС «Белянка» за Х. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки:

СМС «Алина» составит 3,231Х;

СМС «Вьюнок» — 1,54Х;

ПРД «Дюшес» — 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка:

СМС «Алина» составит:

38,13 * 3,231 * Х = 123,198 * Х Далее воспользуемся формулой:

Выручка от продаж — Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль С учетом данных примера оно получает вид:

123,198 * Х + 25,58 * Х + 69,469 * Х + 110,569 * Х — (115,35 * Х + 23,95 * Х + 64,99 * Х + 105,68 * Х) — 178 670 = 73 300.

Решаем уравнение относительно Х:

• 328,816 * Х — 309,97 * Х — 178 670 = 73 300
• 18,846 * Х = 13 370

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки:

СМС «Белянка» — 13 370 пачек;

СМС «Алина» — 13 370*3,231=43 198 (пачек);

СМС «Вьюнок» — 13 370*1,54=20 589 (пачек);

ПРД «Дюшес» — 13 370*1,923=25 710 (пачек).

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность — это соотношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего, следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство — емкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка.

Тогда на долю порошка СМС «Алина» будет приходится постоянных затрат в сумме: 178 670 * 11,00 / (11,0+8,55+25,50+30,80) = 178 670 * (11,00/75,85) = 178 670 * 0,145 = 25 907,20 руб.

Ожидаемый объем производства этого порошка — 43 198 пачек, следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят:

25 907,20/43 198=0,60 руб.

Для порошка СМС «Белянка» получим:

178 670*(8,55/75,85)=178 670*0,113= 20 189,70 руб.

А в расчете на единицу продукции:

20 189,7/13 370=1,51 руб.

Для порошка СМС «Вьюнок»:

178 670*(25,50/75,85)=178 670*0,336=60 033,10 руб.

А в расчете единицу продукции:

60 033,10/20 589=2,91 руб.

Для порошка ПРД «Дюшес»:

178 670*(30,80/75,85)=178 670*0,406=72 540 руб.

При этом на единицу продукции будет приходится:

72 540,0/25 710=2,82 руб.

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка типа СМС «Вьюнок» (-0,002%) и о еще большей убыточности порошка марки ПРД «Дюшес» (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

• — порошка СМС «Алина» — 1,83*43 198 = 79,0 тыс. руб.;
• — порошка СМС «Белянка» — 0,12*13 370 = 1,6 тыс. руб.;
• — порошка СМС «Вьюнок» — 0,01*20 589 = -0,2 тыс. руб.;
• — порошка ПРД «Дюшес» — 0,28*25 710 = - 7,2 тыс. руб.

ИТОГО: 73,3 тыс. руб.

Данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок ПРД «Дюшес», от которого ожидается убыток в сумме 7200 руб. Если да, то что за ним последует? Справедливо полагать, что результатов такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73 300 до 80 500 руб. (73 300+7200)?

Для ответа на поставленный вопрос продолжим расчеты.

Предположим, что порошок ПРД «Дюшес» снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне — 178 670 руб. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка СМС «Алина» придется:

• 178 670*11,00/(11,00+8,55+25,50)=178 670*(11,00/45,05)=178 670*0,244=3966 руб., или в расчете на одну пачку:
• 3966/43 198=0,09 руб.

Для порошка СМС «Белянка» получим:

178 670*(8,55/45,05)=178 670*0,190=3391 руб.

А на одну пачку — 3391/13 370=2,54 руб.

Наконец, для вида СМС «Вьюнок» будем иметь в результате:

• 178 670*(25,50/45,05)=178 670*0,566=101 134 руб., а на единицу изделия:
• 101 134/20589=4,85 руб.

Скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы.

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

СМС «Алина» — 2,34 *43 198 = 101,1 тыс. руб.;

СМС «Белянка» — 0,91*13 370 = -12,2 тыс. руб.;

СМС «Вьюнок» — 1,94*20 589 = -39,9 тыс. руб.

ИТОГО: 49,0 тыс. руб.