Оценка и переоценка основных средств

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются в денежной оценке. Следующие виды оценки основных средств представим на схеме:

Первоначальная стоимость основных средств — это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и других случаях безвозмездного поступления.

Оценка объектов основных средств, полученных по импорту, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета по официальному курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. То есть пересчет стоимости приобретенного актива, выраженной в иностранной валюте, производится только при отражении этой стоимости на счете 08 «Учет вложений во внеоборотные активы». Оценка всех получаемых объектов при их принятии к бухгалтерскому учету производится с учетом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от характера их приобретения. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (ПБУ 6/01).

Под фактическими затратами на приобретение основных средств понимаются:

• ? суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• ? суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
• ? таможенные пошлины и таможенные сборы;
• ? невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств (например, НДС при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
• ? вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• ? иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

При импортной сделке в первоначальную стоимость основных средств включаются следующие виды расходов:

• ? контрактная стоимость основных средств;
• ? расходы, возникающие после перехода риска случайной гибели товара до пересечения им границы Российской Федерации, не включенные в контрактную стоимость (увеличивающие таможенную стоимость товара);
• ? невозмещаемые таможенные платежи;
• ?стоимость услуг таможенного брокера (если он привлекался);
• ? расходы на транспортировку товара по территории Российской Федерации (не увеличивающие его таможенную стоимость).

Проценты за предоставление заемных средств и расходы на услуги банков относятся к прочим расходам, за исключением случая включения их в стоимость инвестиционного актива. К таким активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Таким образом, в стоимость основных средств проценты за предоставление заемных средств могут включаться только в случае создания (чаще всего строительства) инвестиционного актива. Проценты по займам и кредитам, привлеченным на приобретение приборов и оборудования, вычислительной техники и прочих неинвестиционных активов, в первоначальную стоимость основных средств не включаются и относятся на счет прочих доходов и расходов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• ? расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• ? расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• ?начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Это предусмотрено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Первоначальной стоимостью основных средств при сооружении (строительстве) и изготовлении объекта основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение и изготовление — это прежде всего суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, и другие затраты, связанные с сооружением и изготовлением объекта основных средств. Инвентарная стоимость переданных на учет законченных капитальных вложений калькулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При получении объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал под первоначальной стоимостью понимается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации при учреждении уставного капитала. Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью должна быть подтверждена мнением независимого оценщика.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Таким образом, под текущей рыночной стоимостью объекта основных средств понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, и отсутствуют какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Иначе, текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта.

При получении объектов основных средств в обмен на другое имущество под первоначальной стоимостью понимается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Объекты основных средств, передаваемые в рамках договора мены, могут быть признаны равноценными или неравноценными. Если обмен признан равноценным, то это не означает, что стоимость имущества, передаваемого сторонами, абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники бартерной сделки договариваются, что они будут считать обмен равноценным.

Если обмениваемые объекты имущества признаны неравноценными, то сторона, получившая более дорогое имущество, должна оплатить партнеру разницу в ценах.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации в обмен за основные средства, невозможно, то первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, включаются все фактические затраты организации (на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, вознаграждение посреднической организации, плата за информационные и консультационные услуги и другие фактические затраты).

Восстановительная стоимость основных средств — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем переоценки. Для переоценки основных фондов (определения восстановительной стоимости) используется два метода: индексный и прямого счета.

Индексный метод — предусматривает индексацию балансовой стоимости с применением индекса изменения стоимости. Индексы издаются по: типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, регионам, периодам изготовления (приобретения).

Метод прямой оценки — является наиболее точным и позволяет устранить все погрешности, накопившиеся в результате ранее проводимых оценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные, такие же новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах — в ценах воспроизводства на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств — это первоначальная либо восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных средств.

Ликвидационная стоимость основных средств — это стоимость деталей, пригодных для ремонта других машин, металла, строительных и других материалов, получаемых при ликвидации средств труда, за вычетом стоимости демонтажа и разборки оборудования, зданий, передаточных устройств и т. п.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости и до момента переоценки отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, может быть изменена только в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств и их переоценки.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества изменения номенклатуры продукции.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (счет 08) на соответствующем субсчете.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

После переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т. е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств. Переоценка стоимости основных средств позволяет определить оптимальные связи в структуре основных фондов, что дает возможность значительно повысить эффективность деятельности любого предприятия.