Оплата отпусков и БЛ

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами — с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике. Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику. Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

Пример расчета отпуска:

Сотрудник бюджетного общеобразовательного учреждения (работающего по 6-ти дневной неделе) С (1986 г. р.) был принят на работу с ноября 2011 г. и не вступил в профсоюз. У него есть ребенок 5-ти лет, значит, он имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка. Согласно Коллективного договора аванс выплачивается в любой из дней с 15 по 18 число текущего месяца, а заработная плата за вторую половину месяца — с 1 по 5 число следующего месяца за отработанным. Оклад его составил 5160 руб., персональный повышающий коэффициент — 0,75 (3870 руб.), ему назначили стимулирующую выплату (за выслугу лет, т.к. стаж работы в бюджетном учреждении составил 3,5 года) в размере 10% от оклада, что составило 516 руб. Таким образом, сумма заработной платы за целиком отработанный месяц составила 9546 руб. В июле С отработал весь месяц. Ему предоставили календарный отпуск сроком на 14 дней (с 06.08.12 по 19.08.12 г.). в связи с тем, что бюджетное учреждение зависит напрямую от финансирования вышестоящего органа (Управление образования), которое проходит два раза в месяц по точной кассовой заявке (а после всех выплат на статьях (211,213,212) не должны оставаться средства), то расчет по начислениям и самому отпуску пройдут не за 3 дн. до отпуска, а в заработную плату. Следовательно, запись в его расчетном листке будет такая:

Оклад — 5160 (26 р.д.) Аванс удержан: 3800.

Коэффициент — 3870 (26 р.д.) ПН13: (14 117,70−1400)*13%= 1653.

Стимулирующие — 516 (26 р.д.) Профсоюз: 0.

ОтпускТ — 4571,70 (14 р.д.) Сбербанк: 14 117,70−1653−3800= 8664,70.

ИТОГО НАЧИСЛЕННО: 14 117,70.

НАЧИСЛЕНИЯ:

ФСС 2,9 — 409,41 ПФС 10 — 1411,77.

ФСС 0,2 — 28,24 ПФН 6 — 847,06.

ФМС 5,1 — 720 ПФС С — 847,06.

Отпуск рассчитывался так: доход за предшествующие выходу в отпуск 12 мес. (80 004,57): число отработанных дней (245) — средний заработок (326,55); 326,55 *14= 4571,70.

Для расчета больничного листа нужно сначала определить расчетный период. С 01 января 2012 года расчетный период для оплаты больничного листа — два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), это 24 календарных месяца, предшествующие году болезни (в 2012 году — с 01.01.2010 до 31.12.2011).

Затем определяем средний дневной заработок для начисления больничного листа в 2012 году. В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1−2 255-ФЗ). Пособия по временной нетрудоспособности никакими налогами не облагаются (ст. 217 НК РФ), соответственно, не включаются в расчет среднего заработка. Средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период (24 календарных месяца) на 730. В начисленный заработок для расчета пособия включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы ФСС России в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов. Если застрахованное лицо не имело заработка в период начисления больничного листа, или средний заработок, рассчитанный за этот период в расчете на полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного ФЗ на день наступления страхового случая, пособия начисляются, исходя из минимальной оплаты труда. С 01 января 2012 г. работодатель оплачивает первые три дня больничного листа. Остальные дни болезни оплачиваются из ФСС (согласно пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В случаях, предусмотренных п. 2 — п. 5 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

Ограничения по среднедневному заработку для начисления больничных листов.

До 01 января 2011 г. средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» на день наступления страхового случая, на 365. (Статья 14 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До 01.01.2011 г. это составляло 415 000: 365 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2011 году ;

(415 000+415000) /730 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2012 году ;

(463 000+415000) /730 = 1202,74 руб.

На данный момент ограничения по больничному листу — это те суммы, которые выплачиваются за счет фонда. Остальная часть пособия (если она больше выплаченного ФСС) выплачивается за счет работодателя.

Страховой стаж и средний заработок При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общем порядке в следующем размере:

1) застрахованному лицу со страховым стажем 8 и более лет — 100% среднего заработка;3) застрахованному лицу со страховым стажем до 5 лет — 60% среднего заработка.

Если страховой случай наступил течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой страхователи подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка.

Расчет больничного листа исходя из МРОТ.

• 1) Лицу, не имеющему заработка за предыдущие два года
• 2) Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев
• 3) работнику, нарушившему режим или не явившемуся к врачу без уважительных причин (МРОТ со дня нарушения)
• 4) работнику с травмой или заболеванием, наступившим в результате наркотического, алкогольного или токсического опьянения

пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за МРОТ с учетом районных коэффициентов для данной местности.

Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то его средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, но не менее МРОТ*24/730.

Расчет больничного листа при уходе за ребенком или другим членом семьи.

При уходе за больным ребенком пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

• 1) при амбулаторном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается: за первые 10 календарных дней в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка;
• 2) при стационарном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.
• 3) Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

Расчет больничного листа при простое.

За период простоя до 01 января 2012 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось в том же размере, в каком сохранялась за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

С 01 января 2012 г. пособие по временной нетрудоспособности, наступившее в период простоя, не выплачивается.

В случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пример расчета больничного листа за 2012 год.

Круглов К.И. работает в ООО «Ветер» с 2008 года. В 2012 году он проболел с 14 по 21 января (8 календарных дней). В 2010 году его заработная плата, на которую начислялись взносы в ФСС, ПФР, ОМС составила 383 200 руб., в 2011 году — 468 500 руб. Страховой стаж для начисления больничного листа 5 лет.

Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности в 2012 году.

В 2010 году заработок Круглова К. И. не превышает максимум для начислений взносов в ПФР, ОМС, ФСС (383 200 < 415 000), поэтому он учитывается в полном объеме.

В 2011 году заработок Круглова К. А. превысил допустимый максимум для начислений взносов в ПФР, ОМС, ФСС (468 500 > 463 000), и в расчет пособия включаем только сумму 463 000 руб.

Среднедневной заработок для пособия составит:

(383 200 + 463 000) / 730 = 1159,18 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже 5 лет начисляется и выплачивается в размере 80% среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.

1159,18 * 0,8 * 3 = 2782,03 рублей. — сумма за счет работодателя.

Остальные (5 календарных дней) — за счет средств ФСС:

1159,18 * 0,8 * 5 = 4636,72 рублей.

Всего пособие Круглова К. И. составило:

2782,03 + 4636,72 = 7418,75 рублей.

Пример расчета из МРОТ.

1. Среднедневной заработок из МРОТ МРОТ*24/730=4611*24/730 = 151.59.

3. Умножаем полученную сумму на количество дней болезни.