Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношения с покупателями и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом:

• — продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой;
• — покупай в кредит (с рассрочкой); кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика;
• — при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнера.

В ходе анализа должны быть решены следующие задачи:

• — произвести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, а также сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
• — дать оценку влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность организации;
• — рассмотреть факторы, влияющие на возникновение и рост дебиторской и кредиторской задолженности;
• — произвести детальный их анализ и т. д.

В соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь № 19 от 14.02.2008 г. «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» источниками данных для анализа являются основные формы бухгалтерской отчетности:

• — «Баланс» (форма № 1);
• — «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);
• — «Отчет об изменении капитала» (форма № 3);
• — «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);
• — «Приложение к балансу» (форма № 5);
• — «Отчет о финансовых результатах» (форма 5-ф);
• — «Отчет о состоянии расчетов» (форма № 6-ф);
• — Расшифровка стр. 240 «Дебиторская задолженность» к форме № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• — Расшифровка стр. 620 «Кредиторская задолженность» к форме № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• — «Отчет о затратах на производство продукции» (форма № 5-з);
• — «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» (форма 1-п);
• — Пояснительная записка к балансу.

В ходе анализа следует установить, как соблюдаются эти требования, как предприятие совершенствует расчетно-платежные отношения и учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими юридическими и физическими лицами. При существующих в нашей республике условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов; значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах в большинстве случаев невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагентов.

Наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия.

Цель анализа — выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчетов, совершенствования их учета, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчеты, и на этой основе — предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадежной к взысканию. Анализ дебиторской задолженности обычно проводят в динамике по ее видам, а внутри их — по отдельным суммам с использованием данных текущего учета, отчетности, а в необходимых случаях и документов. Особое внимание уделяют изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной. Время возникновения каждого долга, его сущность и размер (с учетом инфляции) определяют по данным аналитического учета дебиторов. Предприятие должно отдельно вести учет просроченной задолженности (по каждому дебитору). Тщательно проанализировав расчеты с каждым дебитором, принимают меры ко взысканию задолженности. По долгам, по которым истекли сроки погашения (оплаты), необходимо оформить соответствующие документы для передачи в суд для принудительного взыскания. При инвентаризации в конце года все расчеты должны быть тщательно проверены, суммы долгов подтверждены.

Изучение дебиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предупредить ее списание на убытки. Дебиторская задолженность по срокам возникновения может группироваться следующим образом: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести до девяти месяцев, от девяти месяцев до одного года, от одного года до двух лет, от двух до трех лет, более трех лет.

В связи с тем, что дебиторская задолженность по разным причинам может быть списана на убытки или за счет резерва по сомнительным долгам, следует определить и изучить реальную (действительную) сумму ее снижения или повышения.

Для исчисления реальной суммы изменения дебиторской задолженности необходимо к задолженности на конец года приплюсовать ее суммы, списанные на убытки и за счет резерва по сомнительным долгам, и вычесть задолженность на начало года.

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность обычно является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния предприятия. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по предприятию в целом (по общему размеру), по отдельным ее видам и суммам.

Для оценки кредиторской задолженности определяют удельный ее вес в формировании финансовых ресурсов предприятия, выделив ту часть кредиторской задолженности, которая является одним из основных источников формирования товарных запасов, покрытия оборотных активов. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую и дебиторскую и депонентскую задолженности с истекшими сроками исковой давности, перечисленную на увеличение доходов (прибыли) предприятия.

Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности занимает особое место в системе комплексного анализа оборотного капитала.

Анализ эффективности дебиторской задолженности строится на оценке коэффициента оборачиваемости, коэффициента загрузки и длительности оборота в днях.

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты):

Где:

— средняя величина дебиторской задолженности;

N — выручка от реализации продукции.

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

Немаловажен показатель, которые характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях), — это оборачиваемость средств в расчетах:

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Для оценки деловой активности организации рассчитывается коэффициент погашение дебиторской задолженности:

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности () равен:

Где:

Есумма неоплаченной в срок дебиторской задолженности;

Еобщая сумма дебиторской задолженности.

Доля дебиторской задолженности в активе баланса показывает удельный вес дебиторской задолженности в активе баланса.

Рост этого показателя оказывает негативное влияние, как на уровень отдельных показателей. Так и в целом на эффективность хозяйственной деятельности организации.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.

Финансовая устойчивость организации в значительной степени зависит от значения этого коэффициента. Так, если значение этого коэффициента больше 2, то финансовая устойчивость организации находится в критическом состоянии:

Аналогично производится анализ кредиторской задолженности.

При анализе рассчитываются показатели дебиторской и кредиторской задолженности, которые влияют на платежеспособность организации.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) рассчитывается как коэффициент, характеризующий достаточность оборотного капитала и стабильности финансового положения компании. Рассчитывается как отношение текущих (оборотных) активов к текущим обязательствам предприятия.

Где:

ОА — оборотные активы;

Р — краткосрочные обязательства.

Коэффициент «критической» ликвидности () исчисляется как отношение денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств за вычетом доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей.

Где:

ДС — денежные средства;

Р — краткосрочные обязательства;

ФП — фонд потребления;

РПР — резервы предстоящих расходов;

ДБП — доходы будущих периодов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К) — финансовый коэффициент, выражающий отношение денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам предприятия. Характеризует способность предприятия немедленно погасить свою краткосрочную кредиторскую задолженность. Теоретически этот показатель считается достаточным, если его величина больше 0,2−0,25 и рассчитывается по формуле:

Где:

ДС — денежные средства;

Р — итого по разделу 5 (расчеты).