Налоговый учет затрат на капитальное строительство

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В отношении объектов, построенных подрядным способом, восстанавливаются суммы НДС, ранее принятые к вычету, предъявленные Организации при проведении подрядчиками капитального строительства, при приобретении материалов и оборудования, передаваемых подрядчикам на давальческой основе в целях осуществления СМР, при приобретении работ (услуг), используемых при осуществлении капитального строительства… Читать ещё >

Налоговый учет затрат на капитальное строительство (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Особенности определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления

В состав строительно-монтажных работ, выполняемых для собственного потребления (далее — СМР для собственного потребления), включаются работы, выполняемые хозяйственным способом (собственными силами Организации).

Данные работы включают одновременно и строительные, и монтажные работы. Так,…

Организация учитывает суммы предъявленного НДС по подрядным работам в следующем порядке:

— если строящийся объект предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности, то «входящий» НДС подлежит вычету в порядке, указанном выше;
— если строящийся объект будет использоваться в необлагаемой деятельности, то сумма НДС включается в стоимость подрядных работ;
— если строящийся объект предполагается использовать одновременно как в облагаемой, так и в не подлежащей налогообложению деятельности, то сумма НДС подлежит распределению в соответствии с Порядком ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от НДС операций.

Порядок принятия к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если Организация — Заказчик (Заказчик — застройщик) осуществляет только строительство собственных объектов (отсутствует иная основная производственная деятельность, приносящая доход)

При осуществлении Организацией — Заказчиком (Заказчиком-застройщиком) только строительства собственных объектов (хозяйственным и/или подрядным способом) и отсутствии иной основной производственной деятельности, приносящей доход, суммы НДС по общехозяйственным расходам принимаются к вычету в общеустановленном порядке, если Организация в будущем предполагает осуществлять облагаемую НДС деятельность (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14 996/05, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 № А 56−60 826/2010, ФАС Московского округа от 08.06.2011 № КА-А 40/5331−11).

Порядок принятия к вычету НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные Организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при соблюдении следующих условий (п. 6 ст. 171 НК РФ):

— строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
— стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Моментом принятия указанных сумм НДС к вычету является последнее число квартала, в котором осуществлялись строительно-монтажные работы для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при дальнейшем использовании построенного объекта в необлагаемой НДС деятельности Порядок восстановления НДС по построенному объекту, соответствующему критериям признания основных средств и амортизируемому в налоговом учете.

Организация восстанавливает суммы НДС, ранее принятые к вычету, в случае если построенные объекты, соответствующие критериям признания основных средств и амортизируемые в налоговом учете, в дальнейшем используются для осуществления одновременно операций как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Организация восстанавливает суммы НДС, ранее принятые к вычету, в случае если построенные объекты, соответствующие критериям признания основных средств и амортизируемые в налоговом учете, в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Не восстанавливаются суммы НДС по построенным объектам, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у Организации прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В отношении объектов, построенных хозяйственным способом, восстанавливаются суммы НДС, ранее принятые к вычету, предъявленные Организации при приобретении оборудования, монтаж которого осуществлен при строительстве объекта, при приобретении недвижимого имущества, исчисленные Организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз.4 п. 6 ст.171 НК РФ).

Организация по окончании каждого календарного года (в последнем налоговом периоде календарного года) начиная с года, в котором имущество начало использоваться для осуществления операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, восстанавливает ранее принятые к вычету до истечения десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по данному имуществу. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год (абз. 5 п. 6 ст. 271 НК РФ). При этом доля определяется исходя из операций, в которых используется объект недвижимости. Если данный объект используется только в операциях, не облагаемых налогом, доля составляет 100%. Расчет производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от НДС операций.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Порядок восстановления НДС по построенному объекту, не соответствующему критериям признания основных средств и не амортизируемому в налоговом учете Организация восстанавливает суммы НДС, ранее принятые к вычету, в случае если построенные объекты, не соответствующие критериям признания основных средств и не амортизируемые в налоговом учете, в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором такие объекты были переданы или начинают использоваться Организацией для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Порядок бухгалтерского учета НДС при осуществлении капитального строительства При выполнении СМР для собственного потребления (хозяйственным способом) суммы НДС будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.4.1).

При осуществлении капитального строительства подрядным способом суммы НДС будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.4.2).

При ввозе товаров для осуществления капитального строительства на территорию РФ и приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, суммы НДС будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.4.3).

При восстановлении НДС в случае использования построенного объекта в необлагаемой НДС деятельности суммы НДС будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.4.4).

Таблица 2.4.1 — Бухгалтерские проводки. Учет НДС при выполнении СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).


Дебет.	Кредит.	Хозяйственная операция.	Документ учета.
		Отражен НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, при выполнении условий, предусмотренных п. 5 ст. 172 НК РФ (вне зависимости от того, в облагаемой или не облагаемой НДС деятельности предполагается использовать объект капитального строительства).	Счет-фактура Книга покупок.
		Отражен НДС по приобретенному оборудованию, связанному с капитальным строительством (выполнением СМР для собственного потребления) и требующему монтажа.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию, связанному с капитальным строительством (выполнением СМР для собственного потребления) и требующему монтажа, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности (при выполнении прочих условий, предусмотренных п. 5 ст. 172 НК РФ).	Счет-фактура Книга покупок.
08/Строительство объектов основных средств 08/Приобретение отдельных объектов основных средств		Включена в стоимость объекта капитальных вложений — оборудования (либо в стоимость здания, сооружения, если оборудование формирует стоимость объекта строительства) сумма НДС по приобретенному оборудованию, связанному с капитальным строительством (выполнением СМР для собственного потребления), если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.
		Начислен НДС по СМР для собственного потребления капитального характера (в том числе монтажу оборудования, связанного с капитальным строительством), выполненным собственными силами Организации (на последнее число квартала, в котором выполнялись работы).	Счет-фактура Книга продаж.
		Принят к вычету НДС по СМР для собственного потребления капитального характера (в том числе монтажу оборудования, связанного с капитальным строительством), выполненным собственными силами Организации (на последнее число квартала, в котором выполнялись работы).	Счет-фактура Книга покупок.

Таблица 2.4.2 — Бухгалтерские проводки. Учет НДС при осуществлении капитального строительства подрядным способом.


Дебет.	Кредит.	Хозяйственная операция.	Документ учета.
		Отражен НДС по СМР, выполненным подрядными организациями при осуществлении капитального строительства подрядным способом.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по СМР, выполненным подрядными организациями, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности и если в договоре подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ: — после приемки законченного строительством объекта и отражения его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании акта КС-11 / КС-14 и счета-фактуры, выставленного на весь объем выполненных подрядной организацией работ в течение всего срока строительства.	Счет-фактура Книга покупок.
		Принят к вычету НДС по СМР, выполненным подрядными организациями, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности и если в договоре подряда предусмотрена поэтапная приемка работ: — в соответствии с условиями договора подряда о поэтапной приемке работ на основании типовых форм КС-2 и КС-3 и согласно графику выполнения работ к договору подряда; — после принятия на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» результатов выполненных подрядной организацией строительно-монтажных работ в рамках соответствующего этапа; — на основании счета-фактуры, выставляемого подрядной организацией на результат выполненных подрядной организацией строительно-монтажных работ в рамках соответствующего этапа, и актов по форме КС-2, КС-3 о приемке выполненного этапа работ.	Счет-фактура Книга покупок.
08/Строительство объектов основных средств.		Включена в стоимость подрядных работ, отнесенных в состав вложений во внеоборотные активы, сумма НДС по СМР, выполненным подрядными организациями, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.
		Отражен НДС по материалам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по материалам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности (при выполнении прочих условий, предусмотренных п. 5 ст. 172 НК РФ).	Счет-фактура Книга покупок.
		Включена в стоимость материалов сумма НДС по материалам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.
		Отражен НДС по оборудованию, приобретенному и переданному подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по оборудованию, приобретенному и переданному подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности (при выполнении прочих условий, предусмотренных п. 5 ст. 172 НК РФ).	Счет-фактура Книга покупок.
08/Строительство объектов основных средств 08/Приобретение отдельных объектов основных средств		Включена в стоимость объекта капитальных вложений — оборудования (либо в стоимость здания, сооружения, если оборудование формирует стоимость объекта строительства) сумма НДС по оборудованию, приобретенному и переданному подрядным организациям на давальческой основе в целях осуществления СМР, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.
		Отражен НДС по работам, услугам (кроме подрядных строительных работ), используемым для осуществления капитального строительства подрядным способом.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по работам, услугам (кроме подрядных строительных работ), используемым для осуществления капитального строительства подрядным способом, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности (при выполнении прочих условий, предусмотренных п. 5 ст. 172 НК РФ).	Счет-фактура Книга покупок.
08/Строительство объектов основных средств.		Включена в стоимость работ, услуг, отнесенных в состав вложений во внеоборотные активы, сумма НДС по работам, услугам (кроме подрядных строительных работ), используемым для осуществления капитального строительства подрядным способом, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.

Таблица 2.4.3 — Бухгалтерские проводки. Учет НДС при ввозе товаров для осуществления капитального строительства на территорию РФ и приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков.


Дебет.	Кредит.	Хозяйственная операция.	Документ учета.
		Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе материалов и оборудования, приобретенных для осуществления капитального строительства, на территорию РФ.	Таможенная декларация Заявление о ввозе товаров (при ввозе из стран — членов Таможенного союза).
		Принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе материалов и оборудования для осуществления капитального строительства на территорию РФ, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности.	Таможенная декларация Платежные документы, подтверждающие уплату НДС Заявление о ввозе товаров, налоговая декларация (при ввозе из стран — членов Таможенного союза) Книга покупок.
		Включена в стоимость материалов сумма НДС, уплаченного при ввозе материалов для осуществления капитального строительства на территорию РФ, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Таможенная декларация Платежные документы, подтверждающие уплату НДС Заявление о ввозе товаров, налоговая декларация (при ввозе из стран — членов Таможенного союза) Бухгалтерская справка.
08/Строительство объектов основных средств 08/Приобретение отдельных объектов основных средств		Включена в стоимость объекта капитальных вложений — оборудования (либо в стоимость здания, сооружения, если оборудование формирует стоимость объекта строительства) сумма НДС, уплаченного при ввозе оборудования для осуществления капитального строительства на территорию РФ, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Таможенная декларация Платежные документы, подтверждающие уплату НДС Заявление о ввозе товаров, налоговая декларация (при ввозе из стран — членов Таможенного союза) Бухгалтерская справка.
		Отражен НДС по СМР, иным работам и услугам, выполненным иностранными организациями, не состоящими на учете в качестве налогоплательщиков.	Счет-фактура.
		Удержан НДС из сумм, подлежащих выплате иностранным организациям.	Счет-фактура.
		Принят к вычету НДС по СМР, иным работам и услугам, выполненным иностранными организациями, не состоящими на учете в качестве налогоплательщиков, если объект капитального строительства предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Книга покупок.
08/Строительство объектов основных средств.		Включена в стоимость подрядных работ, отнесенных в состав вложений во внеоборотные активы, сумма НДС по СМР, иным работам и услугам, выполненным иностранными организациями, не состоящими на учете в качестве налогоплательщиков, если объект капитального строительства предполагается использовать в не облагаемой НДС деятельности.	Счет-фактура Бухгалтерская справка.

Таблица 2.4.4 — Бухгалтерские проводки. Учет восстановления НДС при дальнейшем использовании построенного объекта в необлагаемой НДС деятельности.


Дебет.	Кредит.	Хозяйственная операция.	Документ учета.
		Восстановлен ранее принятый к вычету НДС при дальнейшем использовании построенного объекта в необлагаемой НДС деятельности.	Бухгалтерская справка.
		Сумма восстановленного НДС списана в состав прочих расходов.	Бухгалтерская справка.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой