Отчет о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99). Статьи Отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 2110 «Выручка» .

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (ПБУ 9/99, ПБУ 2/2008).

Выручкой организации являются (ПБУ 9/99):

• — поступления от продажи продукции;
• — поступления от продажи товаров;
• — поступления за выполненные работы;
• — поступления за оказанные услуги;
• — арендная плата;
• — лицензионные платежи;
• — поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
• — другие поступления.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90−1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» .

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:

• — расходы, связанные с изготовлением продукции;
• — расходы, связанные с приобретением товаров;
• — расходы, связанные с выполнением работ;
• — расходы, связанные с оказанием услуг;
• — расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду;
• — расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
• — иные расходы.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» .

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т. е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» .

Строка 2210 «Коммерческие расходы» .

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы:

• — на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• — на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
• — на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• — на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• — на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• — на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
• — на проведение анализов продукции при ее отпуске;
• — на рекламу;
• — на представительские расходы;
• — на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
• — на оплату труда в торговых организациях;
• — на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• — на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
• — на хранение и подработку товаров;
• — на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
• — другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» .

Строка 2220 «Управленческие расходы» .

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

• — административно-управленческие расходы;
• — на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• — налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);
• — другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

• 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» ;
• 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90−2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации).

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» .

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90−9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» .

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

К доходам от участия в других организациях относятся):

• — суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• — стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению» .

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

• — проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• — проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• — проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• — проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Показатель строки 2320 «Проценты к получению» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2330 «Проценты к уплате» .

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, ПБУ 15/2008, ПБУ 10/99):

• — проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
• — дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91−2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы» .

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (ПБУ 9/99).

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению», к прочим доходам относятся:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности;
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — положительные курсовые разницы;
• — часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
• — поступления от операций с тарой;
• — суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• — суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• — суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
• — суммы дооценки финансовых вложений;
• — отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• — иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету счета 91, субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91−2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 «Прочие расходы» .

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• — остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — отчисления в оценочные резервы;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — отрицательные курсовые разницы;
• — часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
• — сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
• — сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
• — убыток от обесценения НМА;
• — сумма уценки финансовых вложений;
• — иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

• — расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• — возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91−2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» .

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» .

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т. е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Определение текущего налога на прибыль Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (ПБУ 18/02).

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» .

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (ПБУ 18/02).

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом — сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» .

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» .

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее» .

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться:

• — налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;
• — штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
• — сумма налога на прибыль, доначисленная (начисленная к уменьшению) в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (ПБУ 18/02);
• — иные аналогичные обязательные платежи;
• — сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (ПБУ 18/02);
• — сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (ПБУ 18/02);
• — разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» .

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т. е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (ПБУ 4/99).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о прибылях и убытках влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки «Прибыль (убыток) до налогообложения», а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств — вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в круглых скобках.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» .

По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

• — организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или
• — увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» (строки 2350 «Прочие расходы») Отчета о прибылях и убытках.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» .

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации с учетом нормы ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

прибыль или убыток — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;

прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода» .

По строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

• — чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
• — изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;
• — увеличения или уменьшения уставного капитала;
• — курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте;
• — эмиссионного дохода;
• — распределения чистой прибыли между собственниками;
• — иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

Строка 2500.

" Совокупный финансовый результат периода" .

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

В общем случае показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» .

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (ПБУ 4/99).

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» .

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.