Счета, используемые для учёта дебиторской задолженности

В принятом в 2006 г. Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дебиторской задолженности посвящен раздел III, состоящий из следующих подразделов:

• 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»
• 31 «Резервы по сомнительным требованиям»
• 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»
• 33 «Прочая дебиторская задолженность»
• 34 «Расходы будущих периодов»
• 35 «Авансы выданные» Остановимся на характеристике счетов каждого подраздела. [10]

Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям.

Данный подраздел раскрывает информацию о счетах: 301 «Счета к получению», 302″ Векселя полученные", 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» .

Счет 301 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» применяется журнал-ордер № 11.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Организации РК могут реализовать свою продукцию (услуги и работы), используя также и выписку по счету векселя. Векселя могут приниматься также по аналогии зарубежных предприятий, осуществляющих розничную продажу товаров в долгосрочный кредит. К примеру, дилер, занятый продажей бытовых приборов, может потребовать выплату части суммы наличными в момент продажи, а на оставшуюся часть взять вексель или несколько векселей. При такой системе необходимо проводить ежемесячные выплаты, хотя здесь многое зависит от вида товара и продолжительности срока выплаты по договору.

Перейдем к рассмотрению подраздела 31 «Резервы по сомнительным тркбованиям». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у предприятия всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют «сомнительными долгами» (или «безнадежными долгами») и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 311 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов — это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

Согласно ст. 178, части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливался в три года. По истечении трех лет создавался резерв сомнительного долга, сумма которого относилась на себестоимость. Затем по истечении еще двух лет сомнительный долг закрывался за счет начисленного резерва.

Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

При учете сомнительных долгов бухгалтеру необходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета — правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При этом убытки по сомнительным долгам необходимо проигнорировать за весь отчетный период, поскольку и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. [28,305].

Для учета расчетов по счету 311 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер № 10, состоящий из трех разделов.

Причем резервы по сомнительным долгам учитываются в разделе 1 по кредиту счета во взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода. Дебетуемые счета в разделе 1 сгруппированы по направлениям расходов.

В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» включаются:

• 321 «Задолженность дочерних организаций»
• 322 «Задолженность зависимых организаций»
• 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц»

В целом, в информации о счетах данного подраздела раскрываются все виды текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ, совместно контролируемых юридических лиц.

Применительно к учету операций данного подраздела все бухгалтерские записи должны найти отражение в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов подраздела 32. [28,310].

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным организациями товарно-материальным запасам.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы. Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течение которого была реализована продукция, в себестоимость которой включаются эти затраты.

Сущность порядка расчета НДС и правовое регулирование связанных с этим видом налогов обязательств отражены в Инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» Главной налоговой инспекции МФ РК с изменениями и дополнениями от 14.01.97 № 9, п. 14.

Счет 332 «Начисленные вознаграждения» характеризует начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности.

Говоря о «Начисленных вознаграждениях», нужно отметить, что более подробная характеристика данного счета, как и способов его отражения в учете, освещена недостаточно. В п. 16 СБУ 4 «Отчет о движении денежных средств» подчеркивается, что «движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов» следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно — от одного отчетного периода к другому. В СБУ № 5 «Доход» (п. 21) отмечается, что «использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде: 1) процентов — плата за использование денежных средств, причитающихся предприятию; (п. 22.1) процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход актива» .

Иначе говоря, применение данного счета связано с финансовыми инвестициями, денежными средствами, а также движением этих средств в результате основной инвестиционной и финансовой деятельности организаций.

Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» отражает информацию о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. [28,292].

На счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия; недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. [28,301].

Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» характеризует информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В его состав входят:

Счет 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям» предназначен для отражения данных о расходах по приобретению страхового полиса.

Счет 342 «Арендная плата» раскрывает информацию о взносах арендной платы за последующие периоды.

Счет 343 «Прочие расходы будущих периодов» освещает не упомянутую в пояснениях к счетам 341 и 342 информацию о прочих расходах будущих периодов.

Подраздел 35 «Авансы выданные» состоит из следующих счетов:

• 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»
• 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» .
• 353 «Прочие авансы выданные». 28,308]

В целом, счета данного подраздела характеризуют суммы выданных авансов под поставку товарно-материальных запасов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ, принятых от заказчиков.

Таким образом, вышеперечисленные счета и их характеристика позволяют составить общее представление о дебиторской задолженности и других активах, приведенных в разделе III Типового плана счетов бухгалтерского учета от 18 сентября 2002 года № 438.